Организация до перехода на уплату ЕСХН приобрела основное средство со сроком полезного использования пять лет. В первые два года уплаты ЕСХН ОС простаивало и в предпринимательской деятельности не участвовало. Можно ли учесть стоимость ОС в расходах в этих годах?

Ответ: Плательщик ЕСХН не вправе учесть в расходах стоимость ОС, приобретенного до перехода на уплату ЕСХН, в тех годах, когда оно простаивало.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ при определении объекта ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН, в целях исчисления этого налога учитываются в следующем порядке (пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ):

- в течение первого календарного года применения ЕСХН учитывается 50 процентов стоимости;

- второго календарного года - 30 процентов стоимости;

- в течение третьего календарного года - 20 процентов стоимости.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Таким образом, принимая во внимание, что расходы на приобретение основного средства учитываются только при условии использования его в предпринимательской деятельности, расходы на приобретение ОС в тех годах, когда оно простаивало, учесть нельзя.

К такому мнению пришел и ФАС Дальневосточного округа (Постановление от 17.06.2013 N Ф03-2122/2013).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

15.01.2014