Страховые взносы: ВАС РФ расставил акценты

(Егоров В.)

("ЭЖ-Юрист", 2014, N 10)

Текст документа

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ: ВАС РФ РАССТАВИЛ АКЦЕНТЫ

В. ЕГОРОВ

Вадим Егоров, юрист, г. Москва.

Выплаты социального характера, которые не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не следует относить к оплате труда, в том числе и потому, что они не предусмотрены трудовыми договорами, а значит, не учитываются при начислении страховых взносов. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ.

Делим отношения на трудовые и социальные

ОАО, в соответствии с коллективным договором, оплатило санаторно-курортные путевки некоторым работникам. Работникам, имеющим трех и более детей, и матерям-одиночкам была произведена выплата ежемесячного пособия. Кроме того, работникам ежемесячно производилась выплата компенсации содержания детей дошкольного возраста в детском комбинате.

ВАС РФ в Определении от 08.08.2013 N ВАС-3787/13 указал, что Президиум ВАС РФ исключил спорные выплаты, носящие социальный характер, из объекта обложения страховыми взносами.

Доводы ПФР о том, что данные выплаты производились в рамках трудовых отношений и поэтому они должны облагаться страховыми взносами, ВАС РФ посчитал основанными на ошибочном толковании норм права.

В рассматриваемом случае выплаты осуществлялись не в силу трудового договора и не за выполнение работником определенной трудовой функции, а на основании условий коллективного договора.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор, согласно ст. 40 ТК РФ, регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Еще одно ООО по коллективному договору обязалось в зависимости от финансово-экономического положения за счет собственных средств организовать питание работников, занятых на производстве в рабочие дни.

Питание работников было организовано в связи с территориальной удаленностью организации от пунктов питания.

Данные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными ООО с работниками.

ФАС СЗО в Постановлении от 26.12.2013 N А44-7537/2012 решил, что, поскольку выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), они не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Работникам ООО за счет нераспределенной прибыли организации были выплачены суммы единовременного вознаграждения по случаю юбилейных дат, денежного пособия к отпуску на лечение и отдых, единовременного пособия при увольнении по достижении пенсионного возраста или по собственному желанию после достижения пенсионного возраста.

Указанные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами.

Суд признал это единовременными выплатами социального характера, поскольку они не зависят от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, не носят систематического характера.

Доводы кассационной жалобы ПФР со ссылкой на раздел "Оплата труда" трудового договора, предусматривающий премирование работника по результатам его деятельности, были отклонены, поскольку спорные выплаты не являются премией в смысле, придаваемом этому понятию ст. ст. 129, 135 и 191 ТК РФ (Постановление ФАС СЗО от 20.09.2013 N А66-15138/2012).

Прощение долга - чем не подарок?

ОАО заключило договоры купли-продажи жилья с рассрочкой платежа и договоры беспроцентного целевого займа на покупку жилья как с работниками ОАО, так и с иными физическими лицами.

В 2010 году ОАО простило долги по этим договорам.

Суд установил, что из текстов договоров не усматривается, что они заключены во исполнение обязательств, предусмотренных трудовыми договорами. Выполнение обязательств по вышеуказанным договорам не поставлено в зависимость от исполнения работниками своих трудовых функций.

Имеющиеся у ОАО трудовые договоры с работниками не содержат обязательств общества предоставить работникам беспроцентный целевой заем либо заключить с ними договор купли-продажи жилья с рассрочкой платежа, как не содержат обязанности общества по заключению соглашения о прощении части долга.

Коллективным трудовым договором общества не усматривается обязанность работодателя обеспечить жильем работников, а также членов их семей.

Принятое в ОАО временное положение по реализации жилья предусматривает реализацию жилья не только работникам ОАО. Следовательно, само по себе указанное положение не регулирует трудовых отношений между ОАО и его работниками, не закрепляет за работниками ОАО определенных трудовых гарантий, а лишь регулирует порядок реализации жилого фонда ОАО.

Кроме того, положение общества о выделении ссудных средств не свидетельствует о том, что предоставление ссуды работнику ставится в зависимость от качества выполнения им своих трудовых функций и не зависит от каких-либо иных особенностей труда. Значит, денежные средства, выплаченные работнику в качестве ссуды, не могут расцениваться в качестве вознаграждения за труд, равно как и после прекращения обязательств по возврату ссуды путем прощения долга.

Суд сослался на информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104, в котором указано, что прощение долга в настоящем случае отвечает всем признакам дарения.

Прощение долга физическим лицам производилось на основании приказов ОАО. В них содержались реквизиты ОАО, Ф. И.О. физического лица, которому прощается долг, а также сумма долга, подлежащего прощению.

Таким образом, прекращение обязательств по возврату работниками денежных средств по договорам займа и договорам купли-продажи, оформленное решением, представляет собой дарение. Следовательно, суммы невозвращенного долга не относятся к объекту обложения страховыми взносами (Постановление ФАС ПО от 17.12.2013 N А65-4684/2013).

Платим за жилье без документов

Положением о служебных командировках ОАО было предусмотрено, что "при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты возмещаются в размерах, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 N 729, но не более 500 рублей в сутки".

Суд решил, что ОАО правомерно не применило подп. "а" п. 1 Постановления N 729, согласно которому при отсутствии документов, подтверждающих расходы по найму жилого помещения, указанные расходы возмещаются в размере 12 руб. в сутки.

Нормы Постановления N 729 применяются только для организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета. Указанная правовая позиция приведена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.04.2009 N 15142/08.

Законодательством о социальном страховании не определены ни нормы расходов по найму жилого помещения, ни порядок их установления применительно к страховым взносам на социальное страхование.

Общий порядок установления таких норм и ограничения их размера предусмотрен ст. 168 ТК РФ, где говорится, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. ОАО это и сделало, установив предел компенсации расходов по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов в размере не более 500 руб. в сутки. Следовательно, на эти выплаты страховые взносы не начисляются (Постановление ФАС СЗО от 06.12.2013 N А26-10709/2012).

VIP-зал - место для производственного процесса

Приказом ОАО было установлено, что руководителям предприятия, направленным в командировку, производится оплата пользования VIP-залом аэропортов, поскольку в VIP-залах аэропортов предоставляется доступ к различным средствам связи (телефону, Интернету и т. п.), позволяющим руководителям непосредственно участвовать в производственном процессе и оперативно принимать управленческие решения.

Значит, локальным нормативным актом ОАО, принятым в соответствии со ст. 168 ТК РФ, определены порядок направления его работников в служебные командировки, порядок компенсации им расходов, связанных со служебной командировкой.

В соответствии с п. 2 ст. 64 Воздушного кодекса РФ, п. 5.2.2 Постановления Правительства РФ от 30.07.2004 N 395 установлены Правила формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области гражданской авиации, утвержденные Приказом Минтранса России от 25.09.2008 N 155, и Перечень аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, утвержденный Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110.

Плата за пользование VIP-залом указана в п. п. 4.6.1 и 4.6.2 данного Перечня в качестве тарифов за специальное обслуживание пассажиров.

Следовательно, расходы по обслуживанию в VIP-залах аэропортов подлежат отнесению к командировочным расходам в силу локального нормативного акта ОАО и в соответствии с ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..." не подлежат обложению страховыми взносами (Постановление ФАС СЗО от 29.11.2013 N А05-960/2013).

Отдых - не работа

ООО в целях реализации коллективного договора заключило договоры с детскими оздоровительными учреждениями, оплатив стоимость путевок для отдыха детей своих сотрудников.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор, согласно ст. 40 ТК РФ, регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами (Постановление ФАС СЗО от 19.09.2013 N А56-55300/2012).

Если трудовые договоры работников не содержат условий о наличии у работодателя обязанности по обеспечению работника путевками на санаторно-курортное лечение и отдых, то такие выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами, вознаграждением или элементами оплаты труда. Следовательно, они не являются и объектом для начисления страховых взносов (Постановление ФАС ВВО от 14.10.2013 N А43-29595/2012).

Статья 178 ТК РФ - резиновая

Работодатель выплатил выходное пособие в связи с выходом на пенсию.

Перечень случаев, когда при увольнении работнику выплачивается выходное пособие, и размеры выходных пособий установлены ст. 178 ТК РФ. Указанной нормой также предусмотрено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. В силу ст. 46 ТК РФ гарантии, компенсации и льготы работникам могут также устанавливаться соглашениями.

Таким образом, выплачиваемое при увольнении выходное пособие является компенсационной выплатой, установленной законодательством РФ. При этом ТК РФ прямо предусматривает возможность установления случаев выплаты выходного пособия и его размера трудовым или коллективным договорами, соглашениями.

В рассматриваемом споре выплата выходного пособия работникам-пенсионерам при увольнении производилась на основании Территориального соглашения по организациям угольной промышленности города Воркуты, которым установлены случаи выплаты выходного пособия и его размер.

При таких обстоятельствах ФАС ВВО Постановлением от 31.01.2014 N А29-7650/2012 решил, что выплачиваемое работникам при выходе их на пенсию выходное пособие не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Жилье - понятие социальное

Размер платы за проживание иногородних работников не зависел от исполнения работником трудовых обязанностей, стажа работы или от иных обстоятельств, связанных с исполнением трудовых обязанностей. Различная сумма выплат происходила не из-за квалификации работника, а из-за различного предмета аренды и стоимости оплачиваемых коммунальных платежей. ФАС ПО Постановлением от 30.01.2014 N А65-27753/2012 решил, что данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.

Потеряли бдительность

Некоторые работодатели в свете решения, принятого Президиумом ВАС РФ, расслабились, чем тут же воспользовались представители ПФР.

Казалось бы, всем очевидно, что на ценные подарки страховые взносы не начисляются.

Однако было установлено, что награждение работников производилось за оперативность и профессионализм в решении вопросов, входящих в их компетенцию, в подготовке документов, выполнении поручений руководителя; своевременное, добросовестное, качественное выполнение трудовых обязанностей. При этом поощрительные выплаты, установленные коллективным договором, входят исходя из содержания трудовых договоров в состав заработной платы.

Ссылка ООО на то обстоятельство, что ценные подарки вручались всем (либо мужчинам, либо женщинам, либо донорам) в одинаковом размере и по поводу праздников 23 Февраля, 8 Марта и Всемирного дня донора, была судом отклонена, поскольку уравнивание в размере ценного подарка не меняет его поощрительный характер. На этом основании страховые взносы на ценные подарки суд обязал начислять (Постановление ФАС СЗО от 20.02.2014 N А44-3042/2013).

Подводя итоги, следует отметить, что теперь у судов есть возможность аргументированно противостоять желанию представителей ПФР начислять страховые взносы на любые выплаты работникам, которые впрямую не поименованы в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ "О страховых взносах...".

Название документа