Организация 15 декабря 2009 г. подала жалобу в вышестоящий налоговый орган на решение налоговой инспекции о привлечении к ответственности, полученное 5 ноября 2009 г. Ответ УФНС России об оставлении решения без изменения налогоплательщик получил 14 января 2010 г. В какой срок налогоплательщик может обжаловать решение налоговой инспекции в суд?

Ответ: В соответствии с ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ организация может обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения налогового органа в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщику стало известно о нарушении его прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Если решение о привлечении к ответственности не было обжаловано в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган, оно вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня его вручения налогоплательщику (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 5 ст. 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу. В данном случае о вступлении решения в силу организация узнала непосредственно в день его вступления в силу - 20 ноября. Соответственно, три месяца на судебное обжалование решения инспекции истекут 20 февраля следующего года (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

Вместе с тем в арбитражной практике был случай, когда суд пришел к выводу о начале течения срока на судебное обжалование с момента получения налогоплательщиком решения управления по жалобе (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2009 N А66-2877/2008). Схожий вывод был озвучен в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 11.11.2008 N А65-4426/2008 и Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2008 N 09АП-8909/2008-АК. Данная позиция согласуется с выводами Президиума ВАС РФ, который указал, что при затягивании вышестоящим налоговым органом срока рассмотрения жалобы срок на судебное обжалование решения должен исчисляться с момента истечения срока для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом (Постановление от 20.11.2007 N 8815/07). То есть в суд налогоплательщик может обратиться не позднее 14 апреля.

Однако в Центральном округе есть и противоположное решение (Постановление ФАС Центрального округа от 25.07.2008 N А08-5351/07-25).

Кроме того, налогоплательщик может заявить о том, что подача жалобы в вышестоящий налоговый орган является уважительной причиной пропуска срока на обращение в суд (ч. 4 ст. 198 АПК РФ, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.11.2007 N А19-293/07-45-Ф02-8950/07, от 28.11.2006 N А33-8347/06-Ф02-6357/06-С1). Но суды не всегда удовлетворяют ходатайства налогоплательщиков о восстановлении пропущенного срока (Постановления ФАС Московского округа от 07.02.2006 N КА-А40/158-06, от 22.03.2006 N КА-А40/1857-06, ФАС Поволжского округа от 07.08.2008 N А06-1559/08-19).

Таким образом, налогоплательщикам целесообразно не затягивать с подачей заявления в суд. Если к моменту истечения трех месяцев со дня, когда организации стало известно о вступлении решения в силу, вышестоящим налоговым органом жалоба налогоплательщика не рассмотрена, следует обращаться в суд. В качестве соблюдения досудебного порядка урегулирования спора к исковому заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие направление жалобы в УФНС России (п. 7 ст. 126, ч. 2 ст. 199 АПК РФ).

М. П.Захарова

Издательство "Главная книга"

12.04.2010