Возможно ли числящуюся у организации на 01.01.2010 переплату по ЕСН зачесть в счет платежей в ПФР, ФФОМС и ТФОМС?

Ответ: Единый социальный налог, существовавший до 1 января 2010 г., представлял собой налог, установленный налоговым законодательством, а именно гл. 24 Налогового кодекса РФ.

Единый социальный налог относился к числу федеральных налогов (ст. 13 части первой НК РФ в редакции до 1 января 2010 г.).

Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ с 1 января 2010 г. признана утратившей силу (п. 2 ст. 24 Федерального закона N 213-ФЗ).

Одновременно с 1 января 2010 г. вступил в силу новый Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) (за исключением отдельный его частей, которые вступают в силу в особом порядке, указанном в Законе N 212-ФЗ).

Закон N 212-ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов:

- в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование;

- Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

Закон N 212-ФЗ также регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Следует отметить, что НК РФ предоставляет возможность зачитывать суммы излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов по соответствующим видам налогов и сборов (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ).

Это означает, что зачитывать можно переплату "налога в налог" по соответствующим видам (федеральный за федеральный, региональный за региональный и т. д.).

Систему налогов и сборов устанавливает НК РФ (п. 2 ст. 1 части первой НК РФ).

Как указано выше, страховые взносы, обязанность по исчислению и уплате которых возникает у организаций с 1 января 2010 г., установлены Законом N 212-ФЗ, не являющимся ни НК РФ, ни законом, принятым в соответствии с НК РФ. Кроме того, Законом N 212-ФЗ четко установлен предмет регулирования - страховые взносы в отдельные внебюджетные фонды.

Следовательно, взимаемые с 1 января 2010 г. взносы во внебюджетные фонды не являются налогами, установленными налоговым законодательством, что означает невозможность применения к ним положений ст. 78 НК РФ о зачете в счет их уплаты переплаты по налогам (в том числе по ЕСН).

При этом следует обратить внимание на то, что в соответствии с положениями ст. 38 Федерального закона N 213-ФЗ (который отменил гл. 24 НК РФ) права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по единому социальному налогу, истекших до 1 января 2010 г., осуществляются в порядке, установленном НК РФ с учетом положений гл. 24 части второй НК РФ, действовавшей до 1 января 2010 г.

Следовательно, урегулирование задолженностей и переплат в части единого социального налога, возникших в периодах до 1 января 2010 г., должно производиться во взаимодействии с налоговыми органами в порядке, действовавшем до 1 января 2010 г. (то есть, например, переплату по ЕСН можно зачесть в счет уплаты иных федеральных налогов).

Н. В.Галочкина

Начальник консультационного отдела

департамента аудита

ЗАО "СВ-Аудит"

09.04.2010