В случае если ООО заключает субагентские договоры с индивидуальными предпринимателями, у которых согласно представленным документам по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности видом деятельности является предоставление прочих услуг (код 74.84), на оказание следующих видов услуг: прием и обработка документации; консультирование абонента по вопросам порядка заполнения абонентской документации; доставка абонентской документации; иные фактические действия, направленные на исполнение настоящего поручения, может ли ООО считать, что перечисленные виды услуг, таким образом, являются поименованными в свидетельстве о регистрации индивидуального предпринимателя, и на данном основании не удерживать НДФЛ из выплат вознаграждений по данным договорам, а также не начислять на указанные выплаты страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС? Могут ли расходы ООО, связанные с выплатой вознаграждений в рамках этих договоров, быть учтены в составе расходов, принимаемых в целях исчисления налога на прибыль, при условии соблюдения требований ст. 252 НК РФ?

Ответ: Гражданско-правовые отношения. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 гл. 52 Гражданского кодекса РФ). При этом доходом агента является вознаграждение за услуги, оказываемые им принципалу.

НДФЛ. Для целей налогообложения НДФЛ вознаграждение, полученное индивидуальным предпринимателем от оказания услуг по агентскому договору, рассматривается как доход (ст. 210 Налогового кодекса РФ). Индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).

Организация как источник выплаты дохода не признается налоговым агентом в том случае, если физическое лицо подтвердило свой статус индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 226 НК РФ). Исчерпывающий перечень документов, которые обязано предъявить физическое лицо для подтверждения своего статуса, - это свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя и свидетельство о постановке на налоговый учет (п. 2 ст. 230 НК РФ). В свидетельстве о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме N Р61001 (Приложение N 22 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и Требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей") не указывается, для осуществления каких видов деятельности лицо зарегистрировалось. Отсутствие необходимости в раскрытии видов деятельности, осуществляемых лицом в качестве ИП, подтверждается и арбитражной практикой (Постановление ФАС Центрального округа от 14.12.2007 N А64-749/07-17).

Таким образом, в том случае, если физические лица документально подтвердили свой статус ИП, организация, выплачивающая им вознаграждение по субагентским договорам, налоговым агентом по НДФЛ не является (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ), а также не облагает это вознаграждение страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС (п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. ст. 14, 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

Налог на прибыль организаций. Что касается налога на прибыль, сумма вознаграждения, выплаченная индивидуальным предпринимателям, признается прочим расходом организации и уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Е. Н.Сметанникова

Издательство "Главная книга"

09.04.2010