ООО применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет. Общество занимается оптовой торговлей, приобретая товар за иностранную валюту и пересчитывая его стоимость в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности и на последнее число отчетного периода - в зависимости от того, что произошло раньше. В дальнейшем товар реализуется покупателям с оплатой в рублях. Какая разница образуется в данном случае - курсовая или суммовая? Каким образом данная разница должна отражаться в налоговом учете ООО?

Ответ: Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы. Такие разницы появляются, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах, но будет оплачено в рублях (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Однако в рассматриваемом случае речь идет именно о курсовых разницах.

Минфин России в своих письмах подчеркивает, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и использующие кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц должны учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 НК РФ (Письма Минфина России от 06.05.2008 N 03-11-04/2/81, от 14.05.2009 N 03-11-06/2/90). Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.07.2009 N 16-15/070927).

А это значит, что обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 НК РФ).

При этом налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Следовательно, положительные курсовые разницы организациям на УСН надо учитывать как внереализационные доходы и отражать в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н). Отрицательные разницы организации, выбравшие объект налогообложения "доходы уменьшенные на величину расходов", могут отражать как внереализационные расходы в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" Книги учета доходов и расходов.

Кроме того, необходимо учитывать, что с 2010 г. в составе налоговых доходов и расходов организаций, применяющих общим режим налогообложения, не учитываются курсовые разницы по авансам в иностранной валюте, соответственно, их не надо учитывать и компаниям, применяющим УСН (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, чтобы избежать споров с налоговыми органами, организациям, применяющим УСН, следует учитывать курсовые разницы указанным способом.

Стоит отметить, что ранее существовала другая позиция, согласно которой организации на УСН не должны считать курсовые разницы ни по обязательствам, ни по активам, ни по требованиям, выраженным в иностранной валюте, поскольку доходы и расходы определяются кассовым методом, по которому пересчет делается лишь однажды: на дату получения доходов и оплаты расходов. А требований пересчитывать валютные обязательства в НК РФ для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не содержится (Письма УФНС России по г. Москве от 03.02.2005 N 18-11/3/06882, от 07.12.2004 N 21-09/78858).

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

09.04.2010