Имеет ли право женщина - гражданка иностранного государства, временно пребывающая на территории РФ, получить пособие по беременности и родам? В случае если нет, имеет ли право организация-работодатель, осуществившая выплату пособия в данном случае, учесть затраты по его выплате в составе расходов для целей налога на прибыль?

Ответ: Женщинам в связи с беременностью предоставляется отпуск по беременности и родам (ст. 255 Трудового кодекса РФ).

За время отпуска работнице выплачивается пособие по государственному социальному страхованию (ст. 255 ТК РФ).

Порядок выплаты пособия по беременности и родам регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

На пособие вправе рассчитывать работницы, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и состоят в трудовых отношениях с работодателем (ч. 1, 2 ст. 2, п. 1 ч. 1 ст. 4.3 Закона N 255-ФЗ).

Пособие женщине выплачивается работодателем полностью за счет средств ФСС РФ (ст. 4 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", ч. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ, пп. "а" п. 17 Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н).

При этом, как следует из ст. 2 Закона N 255-ФЗ, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства. Таким образом, такая категория иностранных граждан, как временно пребывающие на территории РФ, в данном случае не указана. Временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание (ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации").

Отметим, что страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи (п. 2 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 10 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", ст. 9 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ст. 1.4, п. 1 ч. 1 ст. 4.3 Закона N 255-ФЗ, ст. 1, ч. 1 ст. 12 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации").

Основой для уплаты страховых взносов являются Федеральные законы:

- от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - N 212-ФЗ);

- от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

При этом в Законе N 212-ФЗ говорится о том, что от страховых взносов освобождаются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе и по договорам авторского заказа, в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Поэтому исходя из норм законодательства иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ, не являются застрахованными лицами по временной нетрудоспособности, связанной с материнством. Следовательно, с уплачиваемых им вознаграждений не исчисляются и не уплачиваются страховые взносы в ФСС РФ. Работники, являющиеся иностранными гражданами и временно пребывающие на территории РФ, не вправе получать пособия по беременности и родам из средств Фонда социального страхования РФ независимо от способа оформления их отношений с работодателем (Письмо УФНС России по г. Москве от 11.11.2009 N 16-15/118378).

Таким образом, учитывая, что вознаграждение, выплачиваемое иностранной гражданке, временно пребывающей на территории РФ и работающей в организации по трудовому договору, не облагается взносами в ФСС РФ (за счет которых выдается пособие по беременности и родам), у организации отсутствует законодательно установленная обязанность по выплате пособия по беременности и родам женщине - гражданке иностранного государства.

Однако в случае если организация решит осуществить указанные выплаты за счет собственных средств, то согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 13.11.2009 N 03-03-06/2/224, ввиду того что российским законодательством не предусмотрено право на получение пособия по беременности и родам временно пребывающим в Российской Федерации иностранным гражданином, расходы налогоплательщика по выплате такого пособия за счет собственных средств не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций.

При этом, на наш взгляд, возможность учета организацией в составе расходов для целей налога на прибыль затрат по выплате пособия по беременности и родам в данном случае может зависеть от того, предусмотрена ли данная выплата в трудовом договоре, заключенном работодателем с женщиной - гражданкой иностранного государства, временно пребывающей на территории РФ. Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 11.11.2009 N 16-15/118378 разъяснено, что в случае если работник - иностранный гражданин, имеющий статус временно пребывающего в РФ, заключил с организацией трудовой договор, в котором предусмотрена выплата пособия по беременности и родам за счет средств работодателя, то расходы организации, понесенные в связи с такой выплатой, учитываются в целях налогообложения прибыли.

Е. А.Емельяненко

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.04.2010