Организация учла приобретенный товар на забалансовом счете. Можно ли принять "входной" НДС к вычету по данному товару?

Ответ: Одним из условий, дающих право на вычет НДС, является принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 1 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Как показывает практика, понятие "принятие на учет" вызывает споры с налоговыми органами, так как НК РФ не уточняет, на каких счетах бухгалтерского учета - балансовых или забалансовых - должно учитываться приобретенное имущество.

Налоговые органы отказывают в вычете "входного" НДС по имуществу, отраженному на забалансовых счетах. По их мнению, такое имущество считается не принятым на учет. При этом официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют.

Действительно, согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные плательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ. В этом случае уместно говорить о переходе к покупателю прав собственности на эти товары (работы, услуги), имущественные права и, соответственно, об их отражении на балансовых счетах. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, находящихся в пользовании или распоряжении организации временно, - об арендованных ОС, о материальных ценностях на ответственном хранении, в переработке и т. п. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Поступающие в организацию товары, на которые в соответствии с условиями договора покупатель еще не имеет права собственности, учитываются на забалансовом счете (п. п. 10, 18 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Такие товары, по мнению налоговых органов, не могут рассматриваться как приобретенные. Отсюда и следует, что покупатель не вправе принять по ним к вычету НДС.

Более того, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 26.09.2008 N 03-07-11/318, момент принятия на учет товаров в целях налога на добавленную стоимость - это фактическая дата оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении материалов, фактически не поступивших в организацию и не оприходованных, к вычету не принимаются.

Таким образом, можно сделать вывод, что у покупателя право на вычет возникнет, лишь когда товарно-материальные ценности физически поступили на склад покупателя и отражены на соответствующих счетах баланса.

Кроме прочего, необходимо помнить, что право на вычет подтверждается и наличием счета-фактуры. Причем, даже если он был выписан поставщиком по факту отгрузки задолго до перехода права собственности, покупатель вправе принять НДС к вычету в том налоговом периоде, когда товар будет учтен на счете 41.

Иная ситуация складывается с применением вычетов НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Пункт 1 ст. 171 НК РФ регламентирует, что вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные при ввозе товаров, приобретаемых для осуществления облагаемых НДС операций, на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия их на учет. Здесь существенным является не требование "приобретения", а факт ввоза и уплаты налога. Возможно, именно поэтому в отношении ввозимого оборудования, полученного в оперативный лизинг, Минфин России разъяснил, что суммы НДС, уплаченные на таможне, подлежат вычету у российского налогоплательщика - покупателя после принятия оборудования на учет, в том числе на забалансовых счетах (Письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/242, от 06.05.2008 N 03-07-08/107, от 09.03.2005 N 03-04-08/35).

Таким образом, можно сделать вывод, что не возникнет претензий со стороны налоговых органов при вычете "входного" НДС по приобретенному товару только после его принятия к учету на балансовом счете (счет 41 "Товары") при наличии первичных документов, счета-фактуры и при условии его использования в облагаемых НДС операциях.

Е. А.Емельяненко

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.04.2010