В результате проведенной сверки налоговой инспекцией выявлены переплата по налогу на прибыль и недоплата по НДС, налогу на имущество и НДФЛ. По каким налогам можно произвести зачет при переплате налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Зачет сумм излишне уплаченных налогов производится в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Таким образом, налог одного вида может быть зачтен в счет другого налога того же вида.

Деление налогов на федеральные, региональные и местные представлено в ст. ст. 13 - 15 НК РФ.

В соответствии со ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Налог на прибыль является федеральным налогом, хотя и уплачивается в разные бюджеты - федеральный и региональный.

Следовательно, учитывая принцип проведения зачета по видам налогов, установленный ст. 78 НК РФ, переплата по налогу на прибыль в данном случае может быть зачтена в счет НДС и НДФЛ, а также в счет иных федеральных налогов или сборов, например, акцизов, НДПИ и др. Также по вопросу зачета сумм излишне уплаченных федеральных налогов см. Письма Минфина России от 02.10.2008 N 03-02-07/1-387, от 21.10.2008 N 03-02-07/1-412.

Г. А.Канаева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.04.2010