Индивидуальный предприниматель на УСН ("доходы минус расходы") закупает товар для перепродажи у индивидуального предпринимателя, который тоже находится на УСН. Закупка товара была произведена за наличный расчет. Были оформлены следующие первичные документы: накладная, приходный ордер и чек ККТ. Договор поставки в письменной форме не был заключен. Товары были оприходованы на склад. При выездной проверке налоговой инспекцией было вынесено решение не принимать в расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, закупку товара без оформленного в письменном виде договора поставки. Есть ли основания у налоговой инспекции не принимать для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы по оплате товара без оформленного в письменном виде договора поставки, то есть по основанию их документальной неподтвержденности?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Одним из критериев, указанных в п. 1 ст. 252 НК РФ, является критерий документальной подтвержденности расходов. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Индивидуальному предпринимателю при заключении договора поставки с другим индивидуальным предпринимателем следует руководствоваться Гражданским кодексом РФ.

На основании п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

В соответствии с п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808 ГК РФ все сделки, заключаемые юридическими лицами между собой и гражданами, должны быть совершены в простой письменной форме. Сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, либо должным образом уполномоченными ими лицами п. 1 ст. 160 ГК РФ. Поэтому независимо от того, с кем заключается договор поставки - с юридическим лицом или ИП, он должен быть совершен в простой письменной форме.

Согласно п. 2 ст. 162 ГК РФ в отдельных случаях, прямо предусмотренных законом, несоблюдение простой письменной формы сделки может повлечь ее недействительность, но не лишает права приводить письменные и другие доказательства.

В данном случае индивидуальный предприниматель вправе не согласиться с выводами налогового органа и направить в налоговый орган свои возражения по акту проверки. На это дается 15 рабочих дней со дня получения акта налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ). Разногласия по акту проверки излагаются в письменном виде в свободной форме. При этом даже в случае, если индивидуальный предприниматель не направит письменные возражения в указанный срок, у него остается право давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель вправе представить вместе с возражениями на акт проверки дополнительные документы (накладную, приходный ордер, чек ККТ), подтверждающие обоснованность своих возражений о том, что хозяйственная сделка была фактически совершена и товар был оприходован на склад. В случае если при их рассмотрении налоговая инспекция не дала им соответствующую правовую оценку и признала их не подтверждающими расходы документами или документами, не свидетельствующими о реальности понесенных расходов, поскольку в них не отражено содержание хозяйственной операции, то такие доводы налоговых органов могут быть не приняты судом (см., например, Постановления Первого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2009 по делу N А39-4425/2008 и ФАС Волго-Вятского округа от 25.09.2009 по делу N А39-4425/2008).

Если решение налогового органа о привлечении к ответственности было вынесено, индивидуальный предприниматель вправе обратиться в вышестоящий налоговый орган или в суд с исковым заявлением о признании его недействительным.

Если обратиться к судебной практике, то последствия передачи товара при отсутствии заключенного договора поставки, но при наличии доказательств фактических отношений по поставке признаются судом разовой сделкой купли-продажи (Определение ВАС РФ от 14.09.2009 N ВАС-12060/09; Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 01.12.2008 по делу N А82-10250/2007-38; ФАС Уральского округа от 10.08.2009 N Ф09-5042/09-С3; ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2009 N Ф04-5128/2009(13327-А45-28); от 11.09.2008 N Ф04-4894/2008(9580-А27-9); ФАС Московского округа от 05.11.2009 N КГ-А40/10459-09; ФАС Центрального округа от 14.09.2009 N Ф10-3842/09).

Таким образом, принимая во внимание судебную практику, сложившуюся в пользу налогоплательщиков, на наш взгляд, можно сделать вывод, что в данном случае у налогового органа могут отсутствовать основания для привлечения организации к налоговой ответственности, так как суд вправе признать в данном случае, что у индивидуальных предпринимателей сложились отношения, квалифицируемые как разовая сделка купли-продажи, в результате которой расходы, осуществленные индивидуальным предпринимателем при приобретении товаров для дальнейшей перепродажи, могут быть включены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при наличии иных подтверждающих документов.

С. М.Дмитричева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.04.2010