Поставщик выставил счет-фактуру, где страной происхождения товара указан Евросоюз. В Общероссийском классификаторе стран мира такой страны не существует. Правомерен ли вычет НДС по такому счету-фактуре в указанном случае, а также в случае, если номер ГТД указан неверно?

Ответ: Если организация реализует товары, страной происхождения которых не является Российская Федерация, в счете-фактуре необходимо указывать данные о стране происхождения товара, а также номер ГТД (пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с НК РФ налогоплательщик, реализующий товары, несет ответственность только за соответствие сведений о стране происхождения и номере ГТД в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах (последний абзац п. 5 ст. 169 НК РФ). В то же время в НК РФ ничего не говорится о возможных последствиях для покупателя этих товаров в случае неуказания или неправильного указания страны происхождения товаров. По нашему мнению, покупатель таких товаров не должен нести негативные последствия того, что его поставщик не указал необходимые реквизиты.

Исходя из анализа арбитражной практики можно сделать вывод, что суды не отказывают в праве на вычет по НДС покупателю в случае, когда продавец неверно заполнил данные реквизиты. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 18.03.2009 N А12-14104/2008 отмечено, что, как следует из ст. 169 НК РФ (п. 5), сведения, предусмотренные пп. 13 и 14 названного пункта (то есть страна происхождения товара и номер ГТД), указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. При этом ответственность за соответствие указанных сведений в предъявляемых продавцом счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах, несет налогоплательщик, реализующий указанные товары. Покупатель не может проверить правильность указания поставщиком номеров ГТД в счетах-фактурах, так как не располагает ни этими ГТД, ни доступом к таможенной базе данных. Таким образом, вывод налогового органа о несоответствии представленных налогоплательщиком счетов-фактур требованиям п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ необоснован. Спорные счета-фактуры имеют все необходимые реквизиты и подписи, предусмотренные п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, и подтверждают реальность тех хозяйственных операций, в оплату которых они выставлены.

О том, что неправильное указание поставщиком номеров ГТД в счетах-фактурах, если иные сведения указаны верно, не является основанием для отказа в вычете по НДС, говорится и в Постановлениях ФАС Московского округа от 26.03.2008 N А41-К2-4835/07 и ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2008 N Ф04-1174/2008(1039-А46-14).

В Постановлении ФАС Московского округа от 13.05.2009 N КА-А40/3636-09 по делу N А40-53949/08-117-192 суд указал, что налогоплательщик, реализующий товары, несет ответственность только за соответствие данных, которые указаны в предъявляемых им счетах-фактурах, сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. Организация не ввозила товар в РФ, поэтому она отвечает лишь за соответствие номера ГТД сведениям, которые получила при приобретении этого товара. За содержание счета-фактуры в части номера ГТД организация не отвечает.

В Постановлении ФАС Московского округа от 10.09.2009 N КА-А40/8766-09 по делу N А40-95910/08-20-451 суд разъяснил, что в последнем абзаце п. 5 ст. 169 НК РФ указано: налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Налогоплательщик не может внести в счет-фактуру сведений больше, чем содержится в счете-фактуре, полученном налогоплательщиком от своего российского поставщика. Ни российское таможенное, ни налоговое законодательство не предусматривают передачи копий грузовых таможенных деклараций при последующей продаже российской организацией ввезенного на таможенную территорию Российской Федерации товара. В связи с этим при перепродаже товара, приобретенного у российского поставщика, налогоплательщиком заполняется счет-фактура на основе данных, указанных в счете-фактуре, полученном налогоплательщиком от своего поставщика.

Таким образом, в силу прямого указания закона - последнего абзаца п. 5 ст. 169 НК РФ - налогоплательщик, покупающий товары, не может нести ответственность за отсутствие в счетах-фактурах информации, предусмотренной пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, не указанной продавцом товара, и последствия, предусмотренные п. 2 ст. 169 НК РФ, к нему не применяются. Налогоплательщик не может нести ответственности за действия третьих лиц.

Кроме того, с 01.01.2010 в п. 2 ст. 169 НК РФ внесены изменения, согласно которым ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

Таким образом, учитывая положительную судебную практику и последние изменения в ст. 169 НК РФ, организация вправе принять к вычету суммы НДС по такому счету-фактуре.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.04.2010