Работник организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в январе 2010 г. принес больничный лист по общему заболеванию за период с 24.12.2009 по 19.01.2010. Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности работнику? Из каких средств (ФСС РФ или средств работодателя) должна быть выплачена сумма пособия?
Ответ: С 1 января 2010 г. действуют новые правила исчисления пособий по временной нетрудоспособности. Если страховой случай начался в 2009 г., а закончился в 2010 г., то согласно ч. 15 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ) часть пособия, которая приходится на дни болезни в 2009 г., рассчитывается по правилам, действующим в 2009 г. При расчете пособия за дни болезни в 2010 г. предварительно нужно будет рассчитать его величину как по старым (действовавшим в 2009 г.), так и по новым (действующим с 2010 г.) правилам. Если величина пособия, рассчитанная по-новому, будет больше, чем исчисленный размер по старым нормам, то пособие выплачивается с применением новых правил, установленных Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) в новой редакции.
До 1 января 2010 г. пособие по временной нетрудоспособности гражданам, работающим в организациях, применяющих специальные налоговые режимы, выплачивалось из двух источников (ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан", далее - Закон N 190-ФЗ):
средств Фонда социального страхования в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (4330 руб.);
средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.
С 1 января 2010 г. Закон N 190-ФЗ утратил силу (п. 16 ст. 36 Закона N 213-ФЗ).
Таким образом, учитывая норму ч. 14 ст. 37 Закона N 213-ФЗ, гражданам, работающим в организациях, применяющих специальные налоговые режимы, в 2010 г. пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в полном объеме за счет средств Фонда социального страхования, за исключением случаев временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, когда первые два дня оплачиваются за счет средств работодателя. Такие разъяснения, кроме того, были даны в Письме ФСС РФ от 22.09.2009 N 02-18/07-8866 "О некоторых вопросах, связанных с внесением изменений в отдельные законодательные акты".
Для расчета пособия надо определить средний дневной заработок исходя из фактического заработка работника.
При исчислении среднего дневного заработка по правилам 2009 г. учитываются выплаты, установленные системой оплаты труда, и облагаются ЕСН в части ФСС РФ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ и п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375)).
При исчислении среднего дневного заработка по правилам 2010 г. учитываются выплаты, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ и п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в редакции Постановления Правительства РФ от 19.10.2009 N 839), то есть выплаты и вознаграждения по трудовым договорам (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 и ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)). Не облагаются страховыми взносами в ФСС РФ и не учитываются при определении среднего заработка выплаты, указанные в ч. 4 ст. 7 и ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Также следует учесть при расчете среднего дневного заработка по старым и новым правилам различия в максимальном размере пособия.
В 2009 г. максимальный размер пособия составлял 18 720 руб. в месяц, а в 2010 г. из норм ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ и ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ следует, что средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления 415 000 руб. на 365. Это означает, что максимальный среднедневной заработок, из которого исчисляются пособия, составляет 1136,99 руб. (415 000 / 365).
После расчета среднего дневного заработка применяется следующий алгоритм расчета пособия:
за 8 дней декабря 2009 г.:
1) определить размер дневного пособия - сумму среднего дневного заработка работника корректируем в зависимости от страхового стажа;
2) сравнить величину дневного пособия с максимальным размером дневного пособия и выбрать меньшее значение;
3) рассчитать сумму пособия за декабрь - сумму дневного пособия умножить на 8 календарных дней временной нетрудоспособности в декабре 2009 г.
За 19 дней января 2010 г.:
1) определить предельную величину среднего дневного заработка. Она равна 1136, 99 руб.;
2) сравнить средний дневной заработок работника с предельной величиной среднего дневного заработка и выбрать меньшее значение;
3) определить сумму дневного пособия - средний дневной заработок корректируем в зависимости от страхового стажа работника;
4) рассчитать сумму пособия за январь - сумму дневного пособия умножить на 19 календарных дней временной нетрудоспособности в январе 2010 г.;
5) рассчитать сумму пособия за январь по старым правилам - сумму дневного пособия, рассчитанного по первому алгоритму, умножить на 19 календарных дней временной нетрудоспособности в январе 2010 г. Сравнить полученную сумму с суммой, полученной в п. 4, выбрать большую;
6) общая сумма пособия по данному страховому случаю будет равна сумме двух величин, полученных в п. 3 первого алгоритма и в п. 5 второго алгоритма.
Пособие за 8 дней декабря 2009 г. должно быть выплачено за счет Фонда социального страхования в сумме 1117,42 руб. (4330 / 31 x 8), а остальная часть - за счет средств работодателя.
Пособие за 19 дней января 2010 г. полностью выплачивается за счет Фонда социального страхования, так как первые два дня нетрудоспособности работника приходились на декабрь прошлого года.
В. И.Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
08.04.2010