Коммерческая организация, в соответствии с договором о целевом финансировании, получила на безвозмездной и безвозвратной основе субсидию из бюджета г. Москвы на производство и приобретение социально ориентированной телепродукции, включая производство, приобретение и распространение продукции учрежденных Комитетом по телекоммуникациям и средствам массовой информации г. Москвы средств массовой информации. Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль суммы данной субсидии?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 апреля 2010 г. N 16-12/035556@
Согласно ст. 248 НК РФ к доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые определяются в порядке, установленном в ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, предусмотренные ст. 250 НК РФ.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указаны в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.
Так, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям. Об этом сказано в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Субсидии, получаемые коммерческими организациями в рамках договора из бюджета субъекта Российской Федерации, в ст. 251 НК РФ не относятся к доходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.
Таким образом, сумма полученной коммерческой организацией субсидии учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.
При этом если затраты, на возмещение которых предоставлена субсидия (расходы на оплату труда, на производство собственных и приобретение заказных программ, лицензий на вещание и показ), учитываются налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов, то сумма такой субсидии не является доходом в целях налогообложения прибыли.
Основание: Письма Минфина России от 14.08.2009 N 03-03-05/156 и от 24.08.2009 N 03-03-06/1/547.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А. Н.ЧУГУНОВА
06.04.2010