Можно ли увеличить уставный капитал ООО за счет нераспределенной прибыли прошлого года, которая находится на расчетном счете ООО? Возникает ли у участников облагаемый НДФЛ доход?

Ответ: Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, увеличение уставного капитала за счет средств нераспределенной прибыли отражается на дату государственной регистрации изменений, вносимых в устав в связи с увеличением уставного капитала, записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

При этом никаких расчетов с участниками общества не производится, и в бухгалтерском учете не отражается никакое движение денежных средств по расчетному счету.

Согласно п. 19 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению доходы, полученные от организаций их участниками в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими долей (паев), распределенных между участниками организации пропорционально их доле, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью имущественной доли в уставном капитале.

По поводу удержания НДФЛ с суммы в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью доли в уставном капитале существуют две точки зрения.

Минфин России и налоговые органы придерживаются мнения, что при увеличении уставного капитала за счет иных источников, кроме переоценки основных средств, у физического лица возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ, а у общества соответственно обязанности исчислить и удержать НДФЛ с полученного дохода (Письма Минфина России от 28.04.2007 N 03-04-06-01/133, от 26.01.2007 N 03-03-06/1/33, ФНС России от 15.06.2006 N 04-1-03/318).

В то же время существуют судебные решения, отмечающие, что при увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли у участников отсутствует экономическая выгода. Следовательно, до реализации участником своей доли у налогоплательщика нет объекта обложения НДФЛ (Постановления ФАС Московского округа от 26.02.2009 N КА-А41/1046-09 по делу N А41-12524/08, ФАС Волго-Вятского округа от 02.06.2008 по делу N А29-5650/2007).

Таким образом, участники ООО могут принять решение об увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли, которая находится на расчетном счете, при этом решение о начислении или неначислении НДФЛ в данном случае остается на усмотрение организации.

Т. И.Борисова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.04.2010