Коммерческая организация получила субсидию на поддержку субъектов малого предпринимательства. Отражается ли данная субсидия в листе 07 декларации по налогу на прибыль?

Ответ: Возможность оказания финансовой поддержки субъектам малого предпринимательства предусмотрена Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ). Так, согласно ст. 17 Закона N 209-ФЗ оказание финансовой поддержки субъектам малого предпринимательства может осуществляться за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации, средств местных бюджетов путем предоставления субсидий.

Порядок предоставления субсидий юридическим лицам урегулирован ст. 78 Бюджетного кодекса РФ: субсидии юридическим лицам предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В соответствии с п. 3 ст. 78 БК РФ при предоставлении субсидии должны быть определены цели, на которые предоставляется субсидия.

Для отражения полученного целевого финансирования в декларации по налогу на прибыль предусмотрен лист 07, который заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ (п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н). При этом в ст. 251 НК РФ перечислены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, в листе 07 показывают определенные виды доходов, которые не были включены в налогооблагаемую базу.

В Письмах Минфина России от 14.08.2009 N 03-11-06/2/153, от 24.08.2009 N 03-03-06/1/547, от 27.07.2009 N 03-03-06/4/63 разъяснено, что субсидии, полученные коммерческими организациями, не признаются средствами целевого финансирования, поскольку коммерческие организации не являются прямыми получателями средств из бюджета (ст. 6 БК РФ) и не ведут отдельный учет полученных субсидий. Более того, средства в виде целевого финансирования, не облагаемые налогом на прибыль, поименованы в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, где раскрывается конкретный перечень таких средств. При этом субсидии, направленные на покрытие расходов, в данном перечне не упомянуты.

Так, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 24.08.2009 N 03-03-06/1/547, субсидии, полученные коммерческими организациями, признаются внереализационным доходом. Но и затраты, на возмещение которых они направлены, включаются в состав расходов.

В связи с данной позицией в Перечне имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (Приложение N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций), в котором приведены коды видов поступлений для заполнения листа 07 декларации по налогу на прибыль, поступление в виде субсидии, полученной коммерческой организацией, отсутствует.

Таким образом, субсидию по поддержке малого предпринимательства не следует отражать в листе 07, а следует отразить в составе внереализационных доходов в Приложении N 1 к листу 02 по строке 100 и включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.04.2010