Нужно ли нормировать суточные для целей налога на прибыль, НДФЛ и страховых взносов, уплачиваемых с 2010 г.?

Ответ: На основании ст. 168 Трудового кодекса РФ при направлении в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

До 01.01.2009 выплаченные работнику суточные подлежали включению в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в пределах норм, утвержденных Правительством РФ (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Норма суточных по командировке на территории Российской Федерации составляла 100 руб. за каждый день нахождения в командировке, по командировке за пределами Российской Федерации были установлены различные нормы в зависимости от страны нахождения в командировке (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией").

С 01.01.2009 нормирование суточных в целях налога на прибыль отменено в соответствии с изменениями, внесенными в абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", при этом Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 утратило силу.

Нормирование суточных для целей НДФЛ предусмотрено в пп. 3 ст. 217 НК РФ. Так, не подлежат налогообложению НДФЛ суточные в размере 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и в размере 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории иностранного государства.

Согласно ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" суточные не подлежат обложению страховыми взносами. Однако с учетом того, что нормы суточных определяются коллективным договором или иным локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ), в разъяснениях компетентных органов на предмет обложения суточных ЕСН неоднократно подчеркивалась необходимость закрепления размера суточных в локальном акте организации (Письма Минфина России от 23.03.2009 N 03-04-06-02/20, от 02.03.2009 N 03-04-06-02/15, от 02.02.2009 N 03-04-06-02/6). Суточные не облагались ЕСН в размере (как в фиксированном размере, так и по фактическим расходам), установленном локальным нормативным актом организации (Письмо Минфина России от 03.11.2009 N 03-04-06-02/80). Поэтому не исключена вероятность того, что в отношении страховых взносов подобное требование контролирующих органов сохранится.

Таким образом, суточные подлежат нормированию для целей НДФЛ (в размере 700 руб. или 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации или иностранного государства соответственно). Нормирование суточных для целей налога на прибыль отменено с 01.01.2009. Суточные не облагаются страховыми взносами в размере, установленном в коллективном договоре или локальном акте организации.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.04.2010