Правомерно ли применение нулевой ставки НДС индивидуальным предпринимателем - экспортером, если физическое лицо - резидент перечислит на его счет со своей рублевой сберкнижки денежные средства за покупателя-нерезидента по экспортному договору, в котором указано, что оплату может производить третье лицо?

Ответ: В силу ст. 309 Гражданского кодекса РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

В данном случае обязательство может быть исполнено посредством перечисления денежных средств на расчетный счет индивидуального предпринимателя за нерезидента.

Согласно ст. 313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

Вероятность возникновения спора с налоговым органом по поводу применения нулевой ставки НДС в данном случае невелика, поскольку, по мнению налоговых органов, оплата по договору за счет третьего лица возможна в том случае, если это прямо предусмотрено самим договором.

Позицию возможной оплаты через третье лицо поддерживает и арбитражная практика (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 07.06.2008 N КГ-А40/4100-08).

Для того чтобы индивидуальный предприниматель мог претендовать на нулевую ставку НДС, он может представить выписку из банка не только от покупателя товара, но и от любого другого лица, которое перевело деньги по поручению покупателя. Чтобы получить право на применение нулевой ставки по НДС, российский резидент должен представить в налоговый орган договор, в котором прямо указано на возможность оплаты третьим лицом (ст. 165 Налогового кодекса РФ).

При этом, как указал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 23.12.2009 N 20-П "По делу о проверке конституционности положения абзаца пятого подпункта 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации", абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ признан не соответствующим Конституции РФ в части, предусматривающей в качестве необходимого условия подтверждения права налогоплательщика на применение ставки 0 процентов по НДС при реализации товаров, вывезенных из РФ в таможенном режиме экспорта, в случае, если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, представление (в числе документов согласно установленному перечню) исключительно договора поручения по оплате за данный товар (припасы), заключенного между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж, и тем самым не допускающей возможности представления иных доказательств фактического поступления указанной выручки на счет налогоплательщика. На наш взгляд, следует также обратить внимание на положения Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ).

В частности, согласно пп. "б" п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ отчуждение резидентом в пользу нерезидента валюты Российской Федерации, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа является валютной операцией.

Если в договоре между резидентом (индивидуальным предпринимателем) и нерезидентом указано, что платеж по договору должен поступить на валютный счет поставщика в иностранной валюте, то в случае, если деньги поступят от третьего лица на расчетный счет поставщика и в рублях, на наш взгляд, могут возникнуть проблемы, связанные с неисполнением резидентом ст. 19 Закона N 173-ФЗ.

Согласно ст. 19 Закона N 173-ФЗ при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

На основании ч. 3 ст. 14 Закона N 173-ФЗ расчеты при осуществлении валютных операций производятся физическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, за исключением указанных в Законе N 173-ФЗ.

За нарушение валютного законодательства предусмотрена административная ответственность согласно ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Соответственно, если между нерезидентом и индивидуальным предпринимателем - резидентом заключен экспортный договор, то, учитывая арбитражную практику, любой резидент, имеющий счет в банке (сберкнижку), вправе перечислить с него денежные средства на счет индивидуального предпринимателя - резидента без ограничения независимо от наличия договора между нерезидентом и резидентом, непосредственно перечислившим денежные средства. При этом применение нулевой ставки НДС индивидуальным предпринимателем - экспортером, если физическое лицо - резидент перечислит на его счет со своей рублевой сберкнижки денежные средства за покупателя-нерезидента по экспортному договору, в котором указано, что оплату может производить третье лицо, по нашему мнению, правомерно.

О. В.Сорокина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.04.2010