Вправе ли налоговые органы требовать от индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату ЕСХН, а также от организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, представления в обязательном порядке соответствующих Книг учета доходов и расходов?

Ответ: Согласно абз. 2 п. 8 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

Пунктом 1 ст. 346.25.1 НК РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, вправе перейти на УСН на основе патента.

Налогоплательщики УСН на основе патента ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ).

Приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н утверждена форма Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н утверждены форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и форма Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, а также Порядки заполнения указанных Книг (далее - Порядок N 1, Порядок N 2 соответственно).

Согласно абз. 2 п. 1.5 Порядка N 1 Книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного налогоплательщикам для представления налоговой декларации по итогам налогового периода ст. 346.10 НК РФ - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с абз. 2 п. 1.5 Порядка N 2 Книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода ст. 346.23 НК РФ.

Согласно официальной позиции ФНС России, отраженной в Письме от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@, поскольку НК РФ не устанавливает ни сроки, ни порядок представления Книг учета доходов и расходов в налоговый орган, налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления вышеуказанных Книг для заверения, они заверяются только по просьбе налогоплательщиков.

Учитывая изложенное, налоговые органы не вправе требовать от индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату ЕСХН, а также от организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, представления в обязательном порядке соответствующих Книг учета доходов и расходов.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

05.04.2010