Организация, применяющая УСН, в лице принципала заключила агентский договор на проведение юридически значимых действий по приобретению в собственность недвижимости за счет и от имени принципала. Включаются ли в расходы выплата агентского вознаграждения и возмещенные агенту расходы, связанные с выполнением посреднического договора, произведенные посредником и подлежащие возмещению принципалом на основании договора?

Ответ: Уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с оказанием посреднических услуг, вправе только организация, которая выбрала объект налогообложения "доходы минус расходы" (п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Этот же вывод следует из Письма Минфина России от 25.06.2009 N 03-11-06/2/107.

Такой доверитель определяет и признает расходы в налоговом учете в общеустановленном порядке (ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Основные расходы доверителя по посредническому договору следующие:

1) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также Письмо Минфина России от 22.04.2009 N 03-11-09/145).

При этом расходы на оплату посреднических услуг должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком;

- под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Вместе с тем только предприниматель вправе единолично оценивать эффективность и целесообразность своей деятельности, так как осуществляет ее самостоятельно и на свой риск (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ, п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ). Кроме того, экономическую целесообразность принимаемых предпринимателями решений ни налоговые органы, ни суды проверять не имеют права, поскольку риск неразрывно связан с возможными просчетами (Постановление Конституционного Суда РФ от 24.02.2004 N 3-П).

Кроме того, обоснованность расходов может учитываться только исходя из намерений и цели, а не результата (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"). Следовательно, для включения услуг в налоговую базу достаточным является планирование в будущем получения дохода либо исключение возникновения убытков. Налоговый орган не имеет права производить оценку рациональности расходов: это относится к сфере хозяйственной деятельности предприятия (Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П). Данной точки зрения придерживаются и судьи на местах (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 N А05-12045/2007, ФАС Поволжского округа от 02.10.2007 N А72-6677/06-12/228, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.08.2007 N А74-3353/06-Ф02-3784/07, N А74-3352/06-Ф02-3799/07);

- под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Например, в данном случае оправдательными документами могут являться документы, подтверждающие оплату расходов, договоры, акты приемки услуг, отчеты посредников;

2) расходы на возмещение посреднику затрат, связанных с выполнением посреднического договора, произведенных посредником по поручению доверителя и подлежащих возмещению доверителем на основании закона или договора. Обязанность возместить данные расходы возникает у доверителя на основании положений гражданского законодательства. Это обусловлено тем, что посредник действует в интересах доверителя и за его счет и поэтому имеет право на возмещение расходов, понесенных при исполнении посреднического договора (п. 2 ст. 975, ст. ст. 1001, 1011 ГК РФ).

Учесть расходы, возмещенные посреднику доверителем, можно только при условии их соответствия требованиям ст. 346.16 НК РФ. При этом такие расходы должны также соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение доверителем дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Также следует отметить, что признаваться вышеуказанные расходы будут по факту оплаты и оказания услуги. Датой исполнения посреднического договора будет дата подписания отчета агента. Если же вознаграждение выплачено после утверждения отчета, расходы учитывают в день перечисления.

В. Н.Хорошилов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

05.04.2010