Работодатель, применяющий УСН, оплатил за работника стоимость его лечения. Возникает ли у работника доход, облагаемый НДФЛ?

Ответ: В ст. 208 Налогового кодекса РФ перечислены доходы, полученные от источников в РФ, для целей гл. 23 НК РФ. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ перечень является открытым. Поэтому можно сделать вывод, что выданные работодателем работнику на лечение наличные денежные средства для последнего будут являться доходом, полученным от источников в РФ.

В соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения и в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

По мнению налоговых органов, поскольку согласно указанной норме источником средств для оплаты лечения работника являются средства, оставшиеся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль, соответственно, применять указанную льготу возможно только при условии, что работодатель, осуществляющий выплаты на лечение работника, применяет общую систему налогообложения и уплачивает налог на прибыль. Следовательно, так как организация, применяющая упрощенную систему, плательщиком налога на прибыль не является, суммы компенсаций своим работникам расходов по оплате их лечения и медицинского обслуживания, выплачиваемые этой организацией, не подпадают под действие п. 10 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма УМНС России по г. Москве от 16.06.2004 N 21-09/40248, УФНС России по г. Москве от 09.11.2007 N 18-11/3/106857@).

Однако ВАС РФ принял сторону налогоплательщиков. По мнению Президиума ВАС РФ, ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. Следовательно, при применении норм, содержащихся в ст. 217 НК РФ и предусматривающих в качестве источника доходов физического лица прибыль работодателя, оставшуюся после уплаты налога на прибыль, в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, ставятся в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения, чем нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ. Кроме того, применение обществом упрощенной системы налогообложения и определение для этой цели специального объекта налогообложения не лишают общество права производить выплаты за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты единого налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04).

Следовательно, мнения налоговых органов и судей по рассматриваемому вопросу различны. Поэтому как поступить: уплачивать НДФЛ с суммы оплаты лечения работника и не спорить с налоговыми органами или не уплачивать налог и отстаивать свою позицию в судебном порядке - решает сам налогоплательщик.

Е. О.Просветова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.04.2010