Каким образом следует обществу рассчитать в I квартале 2010 г. транспортный налог, если ФГУП было преобразовано в ОАО путем приватизации 20.01.2010? Снятие с регистрационного учета транспортного средства в ГИБДД с ФГУП и постановка на регистрационный учет в ГИБДД за ОАО произошли в одном месяце - январе. Возможен ли поденный расчет налога?

Ответ: В соответствии со ст. 57 Гражданского кодекса РФ преобразование является одной из форм реорганизации юридического лица. В случае реорганизации юридических лиц происходит универсальное правопреемство, в силу которого к вновь возникшему юридическому лицу переходит весь комплекс прав и обязанностей в полном объеме, в том числе и права, связанные с налогообложением реорганизованного юридического лица.

В соответствии с п. 3 ст. 50 Налогового кодекса РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица. В п. 1 ст. 55 НК РФ установлено, что под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. На основании п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. Как указано в вопросе, ОАО создано 20.01.2010. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Об этом сказано в п. 3 ст. 55 НК РФ.

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 360 НК РФ). Следовательно, при расчете налоговой базы по налогу обществом должны применяться правила, предусмотренные в п. п. 2 и 3 ст. 55 НК РФ, с учетом требований, установленных в соответствующей главе НК РФ о транспортном налоге - гл. 28 НК РФ.

Обращаем внимание на то, что НК РФ не содержит каких-либо положений, предусматривающих особенности расчета налогов при реорганизации ФГУП путем преобразования в ОАО.

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства по итогам каждого налогового периода (календарного года (ст. 360 НК РФ)) как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода (п. 2 ст. 362 НК РФ). На основании п. 2.1 ст. 362 НК РФ организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

При этом в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Таким образом, механизм уплаты транспортного налога (авансового платежа) предусматривает порядок исчисления сумм транспортного налога с учетом количества месяцев регистрации транспортного средства за налогоплательщиком (в расчете учитывается полный месяц), не делая при этом каких-либо особенностей при реорганизации ФГУП, то есть поденный расчет налога не предусматривается.

Следовательно, исходя из буквального прочтения положений НК РФ получается в рассматриваемом случае (если снятие с регистрационного учета транспортного средства в ГИБДД с ФГУП и постановка на регистрационный учет в ГИБДД за ОАО произошли в одном месяце - январе):

1) транспортный налог за полный месяц январь должно заплатить ФГУП (как правопреемник за него перечислит налог ОАО), ибо по дням расчет налога не предусмотрен, и в то же время

2) ОАО, поскольку транспортное средство было поставлено на регистрационный учет в ГИБДД за ОАО в январе 2010 г., также за полный месяц январь обязано заплатить налог, ибо по дням расчет налога не предусмотрен.

Однако, комментируя сложившуюся ситуацию (организация платит чуть больше налога, чем если бы она заплатила, если бы реорганизации не было) с позиции универсального правопреемства, ОАО сначала платит налог за январь за ФГУП, а потом еще платит за январь и за себя как за ОАО. То есть получается двойная плата транспортного налога за январь (переплата), которая не базируется ни на одной из норм законодательства. Тем более у налогового органа ведется карточка одного юридического лица (сначала ФГУП, потом - ОАО). Следуя данной логике, получается, что правильнее было бы в январе уплатить налог за ФГУП, а в феврале - уже как ОАО.

Л. В.Попова

Директор Департамента

налогового консультирования

АКГ "Панацея ПРОФ"

02.04.2010