В каком порядке в 2010 г. гражданин, являющийся главой фермерского хозяйства, исчисляет и уплачивает страховые взносы в государственные внебюджетные фонды РФ в случае применения общей системы налогообложения?

Ответ: Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г.

Для целей Закона N 212-ФЗ главы крестьянских (фермерских) хозяйств признаются индивидуальными предпринимателями (п. 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ на основании п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом общий размер страховых взносов по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования определяется как произведение стоимости страхового года и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз. Об этом говорится в ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ.

В 2010 г. при исчислении стоимости страхового года плательщиками страховых взносов, указанными в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов:

- в Пенсионный фонд РФ - 20%;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%;

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0% (ч. 1 и 4 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Страховые взносы в Фонд социального страхования РФ указанными плательщиками не исчисляются и не уплачиваются. Вместе с тем они вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать страховые взносы за себя в Фонд социального страхования РФ (ч. 5 ст. 14 Закона 212-ФЗ).

Частью 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ определено, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, с 1 января 2010 г. глава фермерского хозяйства будет самостоятельно уплачивать за себя и за каждого члена такого хозяйства страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Федеральный и территориальные ФОМС в обязательном порядке и в Фонд социального страхования РФ - в добровольном порядке.

Общий размер страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в 2010 г. определяется исходя из стоимости страхового года, исчисляемого по формуле:

С = МРОТ x Т x К x 12,

где С - стоимость страхового года;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда (4330 руб. в месяц - ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" в редакции Федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ);

Т - тариф страхового взноса в соответствующий государственный внебюджетный фонд, предусмотренный ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ;

К - количество членов фермерского хозяйства, включая его главу.

Страховые взносы за 2010 г. уплачиваются не позднее 31 декабря 2010 г. отдельными расчетными документами, которые направляются в Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства (ч. 2 и 4 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2010 г. представляется в Пенсионный фонд РФ до 1 марта 2011 г. по форме РСВ-2 ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 895н. Это следует из норм ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ и п. 1 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321.

До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ, которая с 1 января 2010 г. утратила силу. Главы фермерских хозяйств признавались плательщиками ЕСН в порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей. Налог исчислялся как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, по налоговой ставке 10%. Основание - п. 3 ст. 237 и п. 3 ст. 241 НК РФ. При этом от обложения ЕСН освобождались доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства (пп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Главы фермерских хозяйств уплачивали ежемесячно страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных сумм, исчисленных исходя из стоимости страхового года (в 2009 г. - по 606,2 руб. в месяц (7274,4 / 12) в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 27.10.2008 N 799 "О стоимости страхового года на 2009 год").

Что касается выплат в пользу членов фермерского хозяйства, то в отношении них плательщиками ЕСН признавались фермерские хозяйства, производящие указанные выплаты (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ).

Обложению ЕСН подлежали выплаты и иные вознаграждения, начисляемые фермерским хозяйством в пользу своих членов по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, при условии отнесения их к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. п. 1 и 3 ст. 236 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.04.2010