Транспортное средство, принадлежащее организации, попало в ДТП. Автомобиль был застрахован по каско. Договором страхования предусмотрено возмещение убытков в денежной форме. Страховая компания выплатила страховое возмещение. Стоимость ремонта превысила сумму, которую организация получила от страховой компании (ремонт производился в автосервисе силами подрядной организации). Правомерно ли принять в расходы в целях налогообложения прибыли затраты на ремонт в полном объеме?

Ответ: В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ сумма возмещения убытков за причиненный автомобилю ущерб, полученная страхователем от страховой компании, признается внереализационным доходом (Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185).

Датой его получения для организаций, применяющих метод начисления, считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В соответствии с позицией Минфина России, выраженной в Письме от 31.03.2009 N 03-03-06/2/70, расходы на ремонт автомобиля могут быть учтены организацией в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в полном объеме, несмотря на то что затраты на ремонт превышают сумму полученного страхового возмещения.

По мнению налоговых органов, затраты на ремонт застрахованного автомобиля, поврежденного в результате аварии (ДТП), учитываются в расходах в размере, который не превышает сумму полученного страхового возмещения (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25344).

Одновременно с этим существует ряд судебных решений, в которых суды указывают на правомерность включения в расходы затрат на ремонт автомобиля в размере, превышающем страховое возмещение. Главное, чтобы эти затраты были обоснованны и документально подтверждены. Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 07.07.2008 N Ф09-4771/08-С3 суд указал, что доводы инспекции о неправомерности признания расходов, изложенные в кассационной жалобе, не основаны на нормах налогового законодательства и являются несостоятельными. Заметим, что ВАС РФ отказал инспекции в пересмотре данного дела в порядке надзора в Президиуме ВАС РФ (Определение от 06.11.2008 N 14389/08).

По нашему мнению, по данному вопросу стоит согласиться со сложившейся арбитражной практикой. Размер расходов на ремонт основных средств не должен ставиться в зависимость от того, застраховано ремонтируемое основное средство или нет. И вышеназванные расходы должны признаваться в налоговом учете в сумме фактических затрат, как того и требуют нормы налогового законодательства.

К сожалению, при выборе второго варианта учета расходов не исключена ситуация, когда свои интересы организации придется отстаивать в суде.

С. В.Манохова

Консалтинговая группа "Аюдар"

31.03.2010