Организация арендует нежилое помещение у физического лица. Является ли организация по отношению к данному лицу налоговым агентом? Обязана ли она сообщать в налоговую инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ?

Ответ: В случае сдачи нежилого помещения в аренду собственник этого помещения и арендатор являются сторонами договора гражданско-правового характера - договора аренды помещения.

Согласно ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, признаются доходами физического лица от источников в РФ.

Пункт 1 ст. 226 НК РФ определяет, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму налога. Такие лица признаются налоговыми агентами в целях исчисления НДФЛ.

Исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

В пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества (то есть и по договорам аренды нежилых помещений).

Согласно п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Таким образом, если российская организация других выплат, кроме как по договору аренды, физическому лицу не производит, то исходя из системного анализа п. п. 1 и 2 ст. 226 и п. 1 ст. 228 НК РФ она, на наш взгляд, не может рассматриваться в качестве налогового агента по НДФЛ. Следовательно, в данной ситуации арендодатель нежилого помещения исчисляет сумму налога самостоятельно и представляет на основании п. 1 ст. 229 НК РФ налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Обязанность организации представлять при этом в налоговые органы (как по месту своего учета, так и по месту жительства арендодателя) сведения о выплаченных в адрес арендодателя доходах гл. 23 НК РФ не установлена (в силу ст. 230 НК РФ ее исполняют лишь налоговые агенты).

Аналогичный подход можно встретить и в арбитражной практике (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 18.05.2009 N А12-16391/2008 (Определением ВАС РФ от 21.07.2009 N ВАС-8842/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)).

Следует обратить внимание на то, что позиция официальных органов по данному вопросу иная. Они считают, что, если арендатором является российская организация, она на основании ст. 226 НК РФ обязана исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет сумму налога на доходы физических лиц с сумм арендной платы, выплачиваемой арендодателю - физическому лицу; если же арендатором является иностранная организация, то обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц с таких доходов возложена на налогоплательщика в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 20.07.2009 N 03-04-06-01/178, от 07.10.2009 N 03-04-06-01/257).

Считаем данный вывод небесспорным. Дело в том, что пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ не содержит термин "иностранные организации", напротив, в нем применен термин "организации". Под организациями же в силу п. 2 ст. 11 НК РФ следует понимать юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации). Следовательно, в случае распространения пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ только на "арендаторов-иностранцев" в нем было бы указано: "иностранные организации".

С учетом сказанного рекомендуем организации - арендатору нежилого помещения у физического лица принять самостоятельное решение по данному вопросу. Если позиция организации не совпадет с официальной и она решит не исполнять функции налогового агента по НДФЛ по договору аренды, то, к сожалению, не исключена ситуация, при которой свои интересы ей придется отстаивать в суде.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

31.03.2010