Организация осуществляет функции подрядчика при строительстве жилого дома и собственными силами изготавливает железобетонные конструкции и детали, стоимость которых включается в сметную документацию по учетным ценам, действующим на момент выполнения строительно-монтажных работ, и не индексируется с учетом коэффициента инфляции на период строительства. При этом образуется разница между фактической себестоимостью железобетонных конструкций и учетной ценой, заложенной в смету. НДС по материалам, работам, услугам, использованным при производстве данной готовой продукции, в полном объеме принят к учету. Облагается ли разница между фактической себестоимостью и учетной ценой НДС?

Ответ: Исходя из условий вопроса организация выполняет строительно-монтажные работы на основании договора строительного подряда с использованием материалов собственного производства (п. п. 1, 2 ст. 740 Гражданского кодекса РФ). Представляется, что продажа таких материалов не входит в предмет заключенного договора.

Учитывая данные обстоятельства, по существу заданного вопроса отметим следующее.

Объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ);

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации реализуются выполненные строительно-монтажные работы, но не материалы (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, объекта налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ по разницам в ценах на материалы в данном случае возникнуть не может.

При этом фактическая стоимость изготовленных налогоплательщиком материалов учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 4 ст. 254 НК РФ. Поэтому в данном случае основания для применения пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ также отсутствуют.

Таким образом, по нашему мнению, разница между фактической и сметной стоимостью использованных при осуществлении строительных работ материалов не подлежит налогообложению НДС.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.03.2010