Организация в августе 2009 г. завершила реконструкцию объекта недвижимости, принадлежащего ей на праве собственности, который не выводился из эксплуатации в период реконструкции. В результате проведенной реконструкции общая площадь объекта недвижимости увеличилась на 20 кв. м. В сентябре 2009 г. помещения после проведенной реконструкции переданы в аренду. Вправе ли организация начислять амортизацию для целей исчисления налога на прибыль с сентября 2009 г. при условии, что документы на государственную регистрацию прав после проведенной реконструкции представлены не были?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

По общему правилу амортизация по объектам амортизируемого имущества начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Из Письма Минфина России от 17.08.2009 N 03-03-05/157 следует, что амортизация по объекту основных средств, который не выводился из эксплуатации в период реконструкции, начисляется исходя из измененной первоначальной стоимости данного объекта начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости. При этом датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания работ по реконструкции объекта, подтвержденная актом по форме N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Однако в Письме УФНС России по г. Москве от 15.02.2007 N 09-14/014328 изложена иная позиция, согласно которой видоизменение объекта недвижимости в результате реконструкции требует государственной регистрации права собственности на дополнительные площади. Амортизация по объекту основных средств в части добавленной в результате реконструкции стоимости для целей налогообложения может начисляться только с момента получения расписки, которая подтверждает принятие документов на государственную регистрацию прав. Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 23.09.2008 N 03-03-06/1/539, УФНС России по г. Москве от 28.10.2004 N 26-12/69988.

Таким образом, позиция контролирующих органов противоречива.

Арбитражная практика по данному вопросу не связывает порядок начисления амортизации после проведенной реконструкции с моментом подачи документов на государственную регистрацию права. В частности, в Постановлении от 03.08.2009 N Ф09-4797/09-С3 ФАС Уральского округа пришел к выводу, что амортизацию по реконструированному объекту в целом можно начислять уже с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию новой части здания, поскольку по условиям п. 8 ст. 258 НК РФ (п. 11 ст. 258 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) факт подачи документов на государственную регистрацию прав связан исключительно с моментом включения основного средства в ту или иную амортизационную группу. Проведение реконструкции объекта недвижимости, повлекшей в том числе увеличение площади здания, на амортизационную группу, к которой отнесено основное средство, никак не влияет и не изменяет ее.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 03.02.2009 по делу N А55-5702/2008 со ссылкой на п. 2 ст. 259 НК РФ (п. 4 ст. 259 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) и Постановление Президиума ВАС РФ от 25.09.2007 N 829/07 указано, что начисление амортизации связано не с подачей документов на госрегистрацию прав на недвижимость, а с моментом введения объекта в эксплуатацию.

Таким образом, учитывая неоднозначность ситуации, предлагаем организации принять решение самостоятельно, взвесив все налоговые риски.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.03.2010