В какой момент у физического лица - налогоплательщика появляется право на получение предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме расходов на новое строительство жилого дома, если свидетельство о праве собственности на указанный дом получено в 2010 г.? При этом одна часть расходов на строительство дома произведена физическим лицом в 2009 г., другая часть - в 2010 г

Ответ: Право на вычет возникает в том налоговом периоде, когда одновременно имеются:

1) документы, подтверждающие право собственности на жилой дом (пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ);

2) платежные документы, подтверждающие факт оплаты налогоплательщиком произведенных расходов. Примерный перечень таких документов есть в НК РФ (например, квитанции к приходным ордерам, банковские выписки, товарные и кассовые чеки и др.), но он не закрыт, так что можно использовать и другие платежные документы (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Поскольку свидетельство о праве собственности на жилой дом получено в 2010 г., то и право на имущественный вычет возникает в 2010 г. Физлицо вправе обратиться в налоговый орган за получением имущественного вычета по окончании 2010 г. при подаче налоговой декларации по НДФЛ за 2010 г. (п. 2 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 27.10.2009 N 03-04-05-01/767, от 19.06.2009 N 03-04-05-01/475).

На основании п. 1 ст. 229 НК РФ декларация по НДФЛ за 2010 г. представляется в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля 2011 г. Но если декларация представляется только в целях реализации права на имущественный вычет и налогоплательщик не обязан представлять ее по другим основаниям, то представить декларацию можно в любое время в течение года.

При этом вычет может производиться только начиная с налогового периода, в котором на него возникло право. Заявить вычет за периоды, предшествующие возникновению права на него, нельзя. Данного мнения придерживаются также Минфин России и ФНС России (Письма Минфина России от 05.10.2009 N 03-04-05-01/720, ФНС России от 27.07.2009 N 3-5-04/1108). Однако остаток неиспользованного вычета может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В то же время существует возможность получить имущественный вычет уже в 2010 г. Для этого нужно получить в налоговом органе уведомление (форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@) и передать это уведомление своему работодателю (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Работодатель должен предоставить вычет в отношении доходов, полученных работником уже начиная с 1 января года, в котором он представил уведомление, а не с момента его представления (Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103).

Вместе с тем следует принять во внимание, что повторное предоставление указанного имущественного налогового вычета недопустимо (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

А. С.Колосовская

Издательство "Главная книга"

30.03.2010