Арендодатель отказался продлить договор аренды площадей, на которых размещено радиоэлектронное устройство оператора связи (арендатора). В результате оператор связи вынужден прекратить эксплуатацию этого устройства, поскольку разрешение на использование радиочастотного спектра было выдано на эксплуатацию этого устройства только на указанных арендованных площадях. Как признать в целях исчисления налога на прибыль оставшуюся несписанной часть расходов на получение указанного разрешения, если его срок действия еще не истек?

Ответ: Как следует из вопроса, действие разрешения распространяется на эксплуатацию радиоэлектронного устройства только на определенных площадях. И если по каким-либо причинам стало невозможно использовать радиоэлектронное устройство именно в этом помещении, то организация уже не сможет вести деятельность на основании этого разрешения.

При этом возможны следующие ситуации.

1. Договор аренды на помещение в ближайшем будущем может быть продлен, и организация сможет продолжить деятельность на основании разрешения (например, ведутся переговоры с арендодателем, что подтверждается деловой перепиской).

В этом случае затраты на получение разрешения можно продолжать равномерно относить на расходы. Тот факт, что организация не получает доходы от деятельности, на которую получено разрешение, в конкретных отчетных периодах, не является основанием для непризнания в этих периодах расходов. Важна направленность деятельности на получение доходов (п. 3 мотивировочной части Определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, Письма Минфина России от 22.10.2007 N 03-03-06/1/729, УФНС России по г. Москве от 26.12.2005 N 20-12/97013).

2. Договор аренды в течение оставшегося срока действия разрешения продлеваться уже не будет, и организация не сможет вести деятельность на основе этого разрешения до окончания срока его действия.

По нашему мнению, часть затрат на получение разрешения, не списанных на момент прекращения эксплуатации радиоэлектронного устройства, организация может учесть в расходах единовременно в периоде, когда прекращена эксплуатация этого устройства.

В похожей ситуации с отменой лицензирования строительной деятельности Минфин России разрешил признать единовременно в расходах часть затрат на получение лицензии, оставшуюся неучтенной на момент отмены лицензии (Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/353).

Однако не исключено, что налоговый орган может с этим не согласиться, посчитав, что, поскольку деятельность на основании разрешения прекращена, оставшаяся несписанной часть расходов уже не связана с деятельностью, направленной на получение дохода. А значит, не может быть признана в налоговых расходах (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Однако с такой позицией можно поспорить. Оператор связи, собирающийся использовать радиоэлектронное устройство, при получении разрешения не может знать точный срок, в течение которого он будет эксплуатировать это устройство на основании разрешения. Разрешение перестало использоваться в деятельности по не зависящим от организации причинам - собственник помещения, в котором находилось устройство, отказался от продления договора аренды помещения.

Кроме того, подобные расходы организация вправе учесть единовременно в том периоде, когда они были понесены (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Обязанность распределять такие расходы на срок действия разрешения в НК РФ не установлена. Есть и арбитражная практика в поддержку налогоплательщика (например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.2006 N Ф04-4867/2006(25120-А46-33), ФАС Северо-Западного округа от 10.01.2007 N А56-20957/2005, ФАС Уральского округа от 22.10.2008 N Ф09-7701/08-С3).

А. С.Колосовская

Издательство "Главная книга"

30.03.2010