Квартира стоимостью более 2 млн руб. приобретена в ноябре 2006 г. (имеются договор, свидетельство о праве собственности, расчеты произведены в том же году). На какой размер имущественного вычета для целей исчисления НДФЛ может рассчитывать покупатель, обратившись впервые в ИФНС России для предоставления указанного вычета только в 2010 г.?

Ответ: При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В ст. 220 НК РФ определены условия для реализации права на вычет. Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ определено, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет, в частности, при приобретении квартиры договор о приобретении квартиры, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Пункт 2 ст. 220 НК РФ регламентирует, что имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено ст. 220 НК РФ.

Статья 220 НК РФ не ограничивает срок, в течение которого налогоплательщик может использовать право на получение имущественного налогового вычета. Однако размер налогового вычета законодателем определяется в зависимости от возникновения правоотношений, связанных с возможностью реализации права на вычет. Так, по правоотношениям, возникшим с 01.01.2003 до 01.01.2008, действовал размер имущественного налогового вычета в сумме до 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов (НК РФ в редакции Федерального закона от 07.07.2003 N 110-ФЗ).

С 01.01.2008 общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

В связи с тем что условия для получения вычета по указанным в вопросе правоотношениям наступили в 2006 г., размер вычета по приобретенной квартире при обращении в 2010 г. не может превысить 1 000 000 руб.

При этом в силу положений ст. 78 НК РФ суммы вычета рассматриваются как суммы излишне уплаченного налога, в п. 7 которой предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня его уплаты. Следовательно, налоговые декларации для получения вычета могут быть представлены за периоды не ранее трех лет с момента уплаты НДФЛ до момента обращения в налоговый орган. В данном случае налоговая декларация за 2006 г. представлена быть не может, поскольку этот год выходит за рамки трехлетнего налогового периода.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.03.2010