В праздничные дни работа организации (кафе) продлевается до 1 часа ночи. Организация приняла решение о доставке работников домой после работы в праздничные дни на такси. Был заключен договор с организацией "Такси", оплата производится на основании выставленного акта. Возникает ли доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ, у работников? Возникает ли объект обложения страховыми взносами?

Доставка работников на такси домой предусмотрена трудовым договором, в случае если график работы организации (кафе) продлевается.

Ответ: В случае доставки работников на такси за счет организации-работодателя в праздничные дни, когда работа кафе продлевается до 1 часа ночи, у работника не возникает дохода и, соответственно, объекта обложения НДФЛ, а у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами.

Обоснование: НДФЛ

На основании ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Из разъяснений Минфина России следует, что, если доставка работников до места работы и обратно связана с режимом работы предприятия, местоположением, то есть если работники организации не имеют иной возможности добраться до места работы и обратно по причине отсутствия общественного транспорта, суммы оплаты организацией проезда работников от места жительства до места работы или обратно не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, не могут являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

По нашему мнению, бесплатная доставка не может рассматриваться как услуга, предназначенная для работника, а будет считаться обычными производственными расходами организации.

Соответственно, стоимость доставки не подлежит обложению НДФЛ (см. Письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-06/6715 (п. 2), от 24.11.2011 N 03-03-06/1/778, от 20.10.2011 N 03-03-06/1/680, от 24.12.2007 N 03-04-06-02/226).

Также данный вывод подтверждается в Письме Минфина России от 21.04.2014 N 03-03-06/1/18198.

Страховые взносы

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

Подпунктом "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что страхователи - организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов. В силу ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами, в частности, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В рассматриваемом случае оплата стоимости проезда в такси в ночное время осуществляется, по нашему мнению, в целях обеспечения организацией своим работникам надлежащих условий труда. Следовательно, она не может быть отнесена к оплате труда и выплатам именно в пользу работников.

Объясняется это тем, что оплата проезда не зависит от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, не исчисляется исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.

Таким образом, оплата проезда работников (от работы до дома) в ночное время не является объектом для исчисления страховых взносов и, соответственно, она не должна включаться в расчетную базу для начисления страховых взносов (см. также Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2012 N А26-2803/2012).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

17.06.2014