Организация, осуществляющая работы с длительным производственным циклом, застраховала риск поломки оборудования. Возможно ли учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на оплату указанного договора?

Ответ: Одной из групп расходов, связанных с производством и реализацией, являются расходы на обязательное и добровольное страхование (пп. 5 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ).

Порядок учета расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование установлен ст. 263 НК РФ.

Если страховые взносы на обязательное страхование имущества при налогообложении прибыли учитываются по всем его видам, то страховые взносы на добровольное имущественное страхование учитываются только по тем видам страхования, которые перечислены в п. 1 ст. 263 НК РФ.

Так, согласно пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ при налогообложении прибыли учитываются страховые взносы на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных).

Таким образом, страховые взносы по договору страхования оборудования, участвующего в производственном процессе, в том числе в процессе производства работ, и являющегося основным средством, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ, учитываются при налогообложении прибыли.

При этом расходы по указанным в ст. 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Порядок отражения расходов в виде страховых взносов по обязательному и добровольному страхованию детализирован в п. 6 ст. 272 НК РФ.

Так, по общему правилу расходы в виде страховых взносов учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора страхования налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на их оплату.

Если по договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода, предусмотрена оплата страхового взноса разовым платежом, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если же по условиям договора страхования, также заключенного на срок более одного отчетного периода, предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Причем порядок признания расходов в виде страхового взноса зависит только от условий их оплаты и срока действия самого договора страхования.

В рассматриваемом случае договор страхования оборудования от поломок и неисправностей заключен организацией, осуществляющей работы с длительным производственным циклом.

Глава 25 НК РФ предусматривает особенности налогового учета по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в п. 2 ст. 271 и ст. 316 НК РФ. Причем это касается только порядка отражения доходов от реализации, тогда как расходы учитываются в общеустановленном порядке.

Таким образом, гл. 25 НК РФ не содержит никаких особенностей признания расходов в виде выплаты страховой премии по договору добровольного имущественного страхования в отношении страхования производственного оборудования, участвующего в работах с длительным производственным циклом.

В связи с указанным, по нашему мнению, организация, осуществляющая работы с длительным производственным циклом, вправе учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде страховых взносов по договору страхования риска поломки ее оборудования.

Е. В.Евсик

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

26.03.2010