Индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы). В связи с сокращением своей производственной деятельности он планирует сократить численность своих работников, выплатив им согласно ч. 1 ст. 178 ТК РФ выходное пособие. Вправе ли предприниматель включить в состав расходов по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы, понесенные им в связи с осуществлением выплат, указанных в ч. 1 ст. 178 ТК РФ, учитывая, что в данной норме индивидуальные предприниматели не указаны?

Ответ: В силу пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, в том числе индивидуальные предприниматели, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на оплату труда в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 указанной статьи НК РФ расходы на оплату труда учитываются применительно к порядку, установленному ст. 255 НК РФ.

Пунктом 9 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.

Одним из видов таких начислений является выходное пособие, выплачиваемое при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику в размере среднего месячного заработка, а также сохраняемый за увольняемым работником средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (ст. 178 Трудового кодекса РФ).

В связи с тем что нормы трудового законодательства, в том числе нормы ТК РФ, распространяются также и на индивидуальных предпринимателей (ст. ст. 11 и 20 ТК РФ), расходы индивидуального предпринимателя на выплату пособий увольняемым работникам, предусмотренных ст. 178 ТК РФ, могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на основании пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и ст. 255 НК РФ.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

25.03.2010