Следует ли российской организации при приобретении у белорусской организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, услуг по предоставлению лицензии на право пользования базой данных на территории РФ, доступ к которой обеспечивается с помощью электронного пароля, производить исчисление и уплату НДС в качестве налогового агента?

Ответ: Российская организация, которая приобрела у белорусской организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, услугу по предоставлению лицензии на право пользования базой данных на территории РФ, доступ к которой обеспечивается с помощью электронного пароля, должна произвести исчисление и уплату НДС в качестве налогового агента.

Обоснование: Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами (ст. 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе").

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляют в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговую базу, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяют в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются услуги по передаче, предоставлению, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.

Соответственно, при приобретении услуг по предоставлению возможности пользования базой данных, доступ к которой обеспечивается с помощью электронного пароля, российским налогоплательщиком местом реализации признается территория РФ.

Пунктом 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

Соответственно, российская организация должна исчислить и уплатить НДС в качестве налогового агента при приобретении услуг по предоставлению лицензии на право пользования базой данных, доступ к которой обеспечивается с помощью электронного пароля, оказываемых белорусской организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, в связи с тем, что местом реализации этих услуг признается территория РФ.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.01.2014