Организация, применяющая УСН, приобрела исключительное право на изобретение стоимостью более 20 000 руб. Согласно пп. 2 п. 1, пп. 2 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ расходы на приобретение нематериальных активов (НМА) учитываются равными долями на конец каждого отчетного периода в течение налогового периода, в котором произошло приобретение, в размере уплаченных сумм. В то же время с 01.01.2008 на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение исключительных прав на изобретение могут учитываться единовременно, по общему правилу гл. 26.2 НК РФ - после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Вправе ли организация в рассматриваемом случае применять норму пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком.

Согласно п. 4 указанной статьи НК РФ в состав нематериальных активов включаются нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Указанные расходы, осуществленные в период применения УСН, учитываются налогоплательщиками равными долями за отчетные периоды налогового периода, в котором приобретен нематериальный актив (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В то же время в соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы налогоплательщиков, применяющих УСН, на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора могут учитываться единовременно в отчетном (налоговом) периоде их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В связи с этим расходы организации на приобретение исключительного права на изобретение стоимостью свыше 20 000 руб. могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в порядке, установленном пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

25.03.2010