Организация осуществила реализацию жилого дома, освобожденную от НДС в соответствии с пп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, по договору, предусматривающему рассрочку оплаты этого жилого дома. Должна ли она производить исчисление НДС при получении процентов за рассрочку оплаты дома?

Ответ: Денежные средства, полученные продавцом от покупателя в виде процентов за рассрочку оплаты освобождаемого от НДС жилого дома в части предоставления коммерческого кредита в виде рассрочки оплаты, не должны включаться у продавца в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Обоснование: Согласно ст. 823 "Коммерческий кредит" Гражданского кодекса РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. В связи с этим коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а в рамках договора по реализации товаров.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Соответственно, денежные средства, полученные продавцом от покупателя за предоставление коммерческого кредита в виде процентов за рассрочку оплаты реализуемых товаров, являются денежными средствами, связанными с оплатой этих товаров, так как присутствует передача в собственность, то есть реализация товара.

Исходя из п. 2 ст. 162 НК РФ положения п. 1 ст. 162 НК РФ не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. ст. 147 и 148 НК РФ не является территория Российской Федерации.

Таким образом, денежные средства, полученные продавцом от покупателя в виде процентов за рассрочку оплаты освобождаемого от НДС жилого дома на основании пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ в части предоставления коммерческого кредита, не должны включаться у продавца в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, так как реализация этого жилого дома освобождена от НДС.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.01.2014