Организация в 2007 г. заключила сделку по продаже недвижимого имущества, в том числе жилого назначения (здания общежития), в котором на момент продажи были зарегистрированы и фактически проживали физлица. Переход права собственности к новому владельцу (юридическому лицу) и отражение организацией доходов по налогу на прибыль состоялись в 2007 г. По договору купли-продажи недвижимого имущества после перехода права собственности к новому владельцу за организацией осталась обязанность по расселению в новые квартиры физлиц, проживающих в общежитии. При формировании цены продажи общежития учитывались расходы организации, связанные с его расселением
Для расселения в 2007 г. организация заключила инвестиционный договор с застройщиком нового дома на строительство квартир и произвела оплату за квартиры по этому договору. В связи с затянувшимся строительством регистрация прав собственности на квартиры на организацию состоится только в 2010 г.
Вправе ли организация учесть стоимость квартир, приобретенных для расселения физлиц, в расходах по налогу на прибыль в 2010 г.?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/1/184
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов организации на приобретение объектов жилого фонда и сообщает, что в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Из письма следует, что, продав здание общежития, налогоплательщик-организация приобретает в собственность квартиры для расселения выселенных из данного общежития работников.
В связи с изложенным полагаем, что расходы организации на приобретение объектов жилого фонда в целях налогообложения прибыли не учитываются, поскольку не соответствуют установленным ст. 252 Кодекса критериям и не являются расходами на приобретение объектов амортизируемого имущества.
Налоговая база по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, к числу которых в соответствии со ст. 275.1 Кодекса относится жилой фонд, определяется в соответствии с положениями ст. 275.1 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В.РАЗГУЛИН
25.03.2010