Российская организация участвует в электронных торгах, организованных на территории Республики Беларусь белорусской организацией. Она должна уплатить организатору торгов вознаграждение за оказанные услуги. Должна ли российская организация в качестве налогового агента произвести исчисление и удержание налога на добавленную стоимость при приобретении таких услуг с учетом того, что указанные торги не были организованы на территории РФ?

Ответ: У российской организации не возникает обязанности по удержанию сумм налога на добавленную стоимость за участие в электронных торгах, организованных белорусской организацией, так как местом реализации не признается территория Российской Федерации.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

Статьей 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" установлено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола.

Поскольку пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола не предусмотрено определение места реализации услуги по организации электронных торгов, при оказании таких услуг неналогоплательщиком Российской Федерации местом их реализации не признается территория Российской Федерации.

Таким образом, российская организация в качестве налогового агента не должна производить исчисление налога на добавленную стоимость в Российской Федерации при приобретении у белорусской организации услуг по организации электронных торгов, так как местом реализации этих услуг не признается территория Российской Федерации.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.01.2014