Включается ли в доход российской организации (продавца маркетинговых услуг) налог на доходы, уплаченный иностранным покупателем сверх стоимости услуги на своей территории (Казахстан)?

Ответ: Как следует из вопроса, в рассматриваемой ситуации резидент Республики Казахстан при выплате дохода российскому контрагенту уплачивает на своей территории налог на доходы, начисленный сверх стоимости услуг, указанной в договоре. Иными словами, уплата налога производится казахстанской стороной за счет собственных средств.

Учитывая данные обстоятельства, по существу заданного вопроса отметим следующее.

В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В свою очередь, согласно нормам п. 1 ст. 247, пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 2, пп. 1 п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 420 Гражданского кодекса РФ гражданские права и обязанности возникают из договоров.

Правила, установленные гражданским законодательством РФ, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом (абз. 4 п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Обязательство по выплате вознаграждения российской стороне за оказанные услуги должно быть исполнено надлежащим образом в соответствии с условиями заключенного договора (ст. 307, п. 3 ст. 420, п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Следовательно, доходом российской стороны будет являться сумма вознаграждения за оказанные услуги, причитающегося к получению по договору.

Поскольку в данном случае сумма налога на доходы, подлежащего уплате на территории Казахстана, исчисляется и уплачивается казахстанской стороной сверх цены договора, то учитывать ее в составе доходов при налогообложении прибыли российской организации, на наш взгляд, правовых оснований нет.

Таким образом, считаем, что суммы налога, уплаченного казахстанской стороной за счет собственных средств, доходом российского налогоплательщика не являются.

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.03.2010