Организация в 2008 г. работала на общей системе налогообложения и на ЕНВД. С 01.01.2009 организация перешла на УСН ("доходы") и ЕНВД. На балансе организации стоят основные средства. Часть из них используется только в деятельности, по которой применяется УСН ("доходы"), часть используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, часть используется по двум видам деятельности: УСН ("доходы") и ЕНВД. Как следует начислять амортизацию основных средств в 2009 г.?

Ответ: На основании п. 1 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.12, п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения может применяться наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В силу положений п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ при совмещении указанных налоговых режимов доходы и расходы, а также имущество, обязательства и хозяйственные операции, относящиеся к соответствующим видам деятельности, должны учитываться раздельно.

В то же время следует отметить, что выбранный организацией объект налогообложения "доходы" не предусматривает учет каких-либо расходов (п. 1 ст. 346.18, ст. 346.24 НК РФ, п. п. 2.5, 3.1 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н).

Также не учитываются расходы при применении ЕНВД (п. п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ).

Таким образом, непосредственно для целей определения налоговой базы при применении указанных налоговых режимов начислять амортизацию по основным средствам и отражать ее в налоговом учете пользователь не обязан.

Между тем на случай смены применяемых налоговых режимов установлены правила, предусматривающие определение остаточной стоимости основных средств с учетом амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета, в частности при переходе с ЕНВД на УСН (абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Кроме того, установлен особый порядок определения остаточной стоимости основных средств, в частности при переходе с УСН на общую систему налогообложения (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Следовательно, основные средства, используемые в видах деятельности, облагаемых налогами по разным налоговым режимам, должны учитываться раздельно.

В этой связи необходимо отметить, что исходя из положений п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) налогоплательщик, совмещающий УСН и ЕНВД, обязан вести учет и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по организации, т. е. в общем порядке по всем видам деятельности, независимо от установленного для налогоплательщиков, применяющих УСН, освобождения (п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ).

Такая позиция неоднократно высказывалась Минфином России (см. Письма Минфина России от 29.09.2009 N 03-11-06/3/239, от 13.02.2009 N 03-11-09/51, от 20.05.2008 N 03-11-04/3/251, от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70).

Подтверждают это и решения арбитражных судов (см. Постановления ФАС Уральского округа от 15.01.2008 N Ф09-11165/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 12.12.2007 N А44-1375/2007).

Также необходимо отметить, что требования раздельного учета доходов, превышающих 5 процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, и соответствующих расходов по разным видам деятельности установлены п. 18.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и п. 21.1 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что исходя из норм налогового и бухгалтерского законодательства налогоплательщик обязан вести раздельный учет основных средств по видам деятельности и начислять амортизацию в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

При этом порядок распределения амортизации по основным средствам, используемым одновременно в деятельности, облагаемой по ЕНВД и УСН, нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, не установлен и поэтому должен быть определен учетной политикой организации (например, пропорционально выручке от каждого вида деятельности в общей сумме выручки организации за текущий месяц).

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.03.2010