В результате неправильного исчисления налоговой базы по НДС сумма налога была занижена. Уточненная декларация была представлена после истечения срока уплаты 1/3 налога, подлежащего уплате (за II квартал 2009 г. уточненная декларация была подана 20 августа). До подачи уточненной декларации были уплачены в бюджет 1/3 часть причитающейся суммы к доплате и соответствующие пени. Налоговая инспекция привлекла организацию к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы, составляющей разницу между суммой доплаты и 1/3 суммы, перечисленной в бюджет (по ст. 81 НК РФ), считая, что организация, чтобы избежать штрафа, была обязана перечислить сумму к доплате полностью, а не 1/3. Правомерны ли действия инспекции?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в Информационном сообщении ФНС России от 17.10.2008 "О новом порядке уплаты НДС в бюджет", сумма НДС по срокам уплаты, установленным в соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ, должна определяться как 1/3 суммы налога, начисленного по соответствующей декларации.

В рассматриваемой ситуации налогоплательщиком самостоятельно выявлена ошибка, в результате которой была неверно исчислена (занижена) сумма НДС, подлежащего уплате за II квартал 2009 г.

В связи с этим налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу и сумму налога за указанный налоговый период в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ, а также представить уточненную декларацию, доплатив налог и пени до момента ее представления на основании п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ.

В отношении правомерности привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения отметим следующее.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) признается налоговым правонарушением, влекущим взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Согласно разъяснениям, изложенным в п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

В данном случае уточненная декларация по НДС представлена налогоплательщиком в налоговый орган 20.08.2009. При этом, как мы поняли, до указанного момента налог доплачен из расчета 1/3 суммы, начисленной за II квартал 2009 г., и уплачены соответствующие суммы пени. Следовательно, при таких обстоятельствах налогоплательщик освобождается от ответственности за неуплату налога по сроку 20.07.2009 на основании пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ.

Кроме того, на момент представления уточненной декларации (20.08.2009) состав налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в отношении НДС, подлежащего уплате в бюджет по срокам 20.08.2009 и 21.09.2009, отсутствует.

Учитывая вышеизложенное, считаем неправомерным привлечение организации к ответственности в виде штрафа за неуплату НДС по уточненной декларации за II квартал 2009 г.

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.03.2010