Текущий ремонт основных средств налогоплательщика осуществляется подрядчиком. После завершения ремонта подрядчик подписывает с организацией акт выполненных работ и передает счет-фактуру. Акт по форме N ОС-3 организацией не составляется. Имеет ли право налогоплательщик учесть расходы на ремонт для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Форма N ОС-3 применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Если ремонт (реконструкцию, модернизацию) выполняет сторонняя организация, стороны оформляют акт в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации-заказчика, а второй передается организации, проводившей ремонт (реконструкцию, модернизацию).

Для целей налога на прибыль при отсутствии актов по форме N ОС-3 затраты на текущий ремонт основных средств можно учесть в расходах, если:

- оформлены акты по иной форме (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.09.2009 N А82-1209/2008-99, ФАС Уральского округа от 28.01.2009 N Ф09-10672/08-С3), содержащие обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2008 N А60-1726/08, оставленное в силе Постановлением ФАС Уральского округа от 16.12.2008 N Ф09-9286/08-С2);

- основное средство ремонтировалось в части (не передавалось для ремонта целиком) (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.09.2009 N А82-1209/2008-99).

Вместе с тем следует иметь в виду, что проведение ремонта основных средств без составления акта по форме N ОС-3 однозначно привлечет внимание налоговых органов и отстаивать право на включение таких затрат в расходы по налогу на прибыль, возможно, придется в суде.

Кроме того, отсутствие акта по форме N ОС-3 может повлечь также привлечение к ответственности по ст. 120 НК РФ (Постановление ФАС Уральского округа от 16.12.2008 N Ф09-9286/08-С2).

О. В.Чевина

Издательство "Главная книга"

24.03.2010