В каком порядке подлежат возврату суммы НДС, излишне полученные в заявительном порядке налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, в случае их неуплаты самостоятельно налогоплательщиком на основании требования о возврате?

Ответ: Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость" (далее - Закон N 318-ФЗ), вступившим в силу с 22 декабря 2009 г., гл. 21 Налогового кодекса РФ была дополнена ст. 176.1 НК РФ, устанавливающей право налогоплательщика на применение заявительного порядка возмещения НДС.

Положения ст. 176.1 НК РФ (в ред. Закона N 318-ФЗ) применяются к порядку возмещения НДС по налоговым декларациям, представленным за налоговые периоды, начиная с I квартала 2010 г. (п. 4 ст. 4 Закона N 318-ФЗ).

Если сумма НДС, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176.1 НК РФ, превышает сумму НДС, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием решений, указанных в п. 15 данной статьи, направляет налогоплательщику требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм. Это следует из норм п. п. 15 и 17 ст. 176.1 НК РФ.

Согласно п. 20 указанной статьи налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить суммы, указанные в требовании о возврате, в течение пяти дней с даты его получения.

В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, суммы, указанной в пп. 2 п. 18 ст. 176.1 НК РФ, налоговый орган не ранее дня, следующего за днем истечения срока, установленного п. 20 данной статьи, направляет в банк требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии с указанием сумм, подлежащих уплате гарантом в течение пяти дней с даты получения банком данного требования. Об этом говорится в п. 21 ст. 176.1 НК РФ.

Таким образом, если налогоплательщик, представивший банковскую гарантию, не уплатил в течение пяти дней суммы НДС, излишне полученные в заявительном порядке, на основании требования о возврате, то на шестой день налоговый орган направляет в банк требование об уплате денежных средств по банковской гарантии с указанием сумм, подлежащих уплате гарантом. Требование об уплате денежных средств исполняется банком в течение пяти дней, исчисляемых со дня его получения.

В случае если требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии направить в банк невозможно в связи с истечением срока ее действия, обязанность по уплате этих сумм исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах или на иное имущество налогоплательщика. Указанная мера применяется на основании решения налогового органа о взыскании таких сумм, принятого после неисполнения налогоплательщиком в установленный срок требования о возврате, в порядке и сроки, установленные ст. ст. 46 и 47 НК РФ. Это следует из п. 23 ст. 176.1 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.03.2010