По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган принял решение о доначислении налога, пеней и штрафных санкций и выставил требование об их уплате. Организация обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании налоговых начислений недействительными и ходатайством о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия данного решения. Обеспечительные меры были приняты, однако суд принял решение в пользу налогового органа. Затем по ходатайству налогового органа обеспечительные меры были отменены отдельным определением арбитражного суда. С какого момента следует исчислять двухмесячный срок для принудительного взыскания налога, установленный п. 3 ст. 46 НК РФ? Прерывает ли введение судом обеспечительных мер течение данного срока?

Ответ: В соответствии с ч. 5 ст. 96 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Пленум ВАС РФ в п. 25 Постановления от 12.10.2006 N 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер" разъяснил: исходя из ч. 5 ст. 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. В связи с этим арбитражный суд вправе указать на отмену обеспечительных мер в названных судебных актах либо после их вступления в силу по ходатайству лица, участвующего в деле, вынести определение об отмене обеспечительных мер.

Из анализа данных положений следует, что если суд не указал на отмену обеспечительных мер в своем решении по существу дела, то они продолжают действовать вплоть до принятия отдельного определения об их отмене. Такой же позиции следуют и федеральные арбитражные окружные суды (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 17.07.2009 N А57-20384/2008, ФАС Уральского округа от 20.08.2009 N Ф09-5978/09-С3, ФАС Центрального округа от 11.11.2009 N А68-885/09).

В соответствии с п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке, принимается налоговым органом после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12.05.2009 N 17533/08 N А09-3194/2007-20 указал, что срок, в течение которого действует определение суда о принятии обеспечительной меры, не включается в предусмотренный п. 3 ст. 46 НК РФ 60-дневный срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий. В период действия обеспечительной меры налоговый орган не мог принять решение о взыскании налога за счет денежных средств предприятия, поэтому срок, названный в п. 3 ст. 46 НК РФ, необходимо исчислять со дня отмены обеспечительной меры судом.

Следовательно, по нашему мнению, в период действия обеспечительной меры у налогового органа отсутствовали основания для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств организации, поэтому срок, названный в п. 3 ст. 46 НК РФ, необходимо исчислять со дня принятия судом определения об отмене обеспечительной меры.

Е. А.Мартынова

Минфин России

23.03.2010