Организация применяет УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". В каком порядке в 2010 г. ей следует исчислять пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работникам при утрате ими трудоспособности вследствие заболевания или травмы?

Ответ: При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами. Об этом говорится в ст. 183 Трудового кодекса РФ.

С 1 января 2010 г. условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, определяются в общем порядке в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Это следует из норм ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ.

Частью 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 данной статьи).

Размер пособия по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы определяется в зависимости от страхового стажа:

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка (ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности определяется исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы у данного работодателя (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

При этом средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления 415 000 руб. на 365. Это означает, что максимальный среднедневной заработок, из которого исчисляются пособия, составляет 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365). Это следует из положений ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ и ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.

До 1 января 2010 г. организация, применяющая УСН, выплачивала работникам пособия по временной нетрудоспособности в порядке, установленном Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Данный Закон утратил силу с 1 января 2010 г. Основание - п. 16 ст. 36 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Пособие по временной нетрудоспособности работникам организаций, применяющих УСН, выплачивалось за счет:

- средств Фонда социального страхования РФ, поступающих от налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ, установленного федеральным законом;

- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один МРОТ, установленный федеральным законом.

При этом исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата указанным работникам осуществлялись в соответствии с общими правилами, установленными Законом N 255-ФЗ (ст. 2 Федерального закона N 190-ФЗ). Сумма пособия по временной нетрудоспособности в 2009 г. рассчитывалась исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев с учетом его страхового стажа. Его максимальный размер за полный календарный месяц составлял 18 720 руб. Это следует из п. 1 ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов".

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.03.2010