Гражданин - резидент РФ продал в 2010 г. земельный участок, находившийся в его собственности с марта 2005 г. Подлежат ли налогообложению доходы, полученные от продажи указанного имущества? Следует ли подавать в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ?

Ответ: Земельный участок относится к недвижимому имуществу на основании п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей гл. 23 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, относятся к доходам от источников в РФ.

Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ), вступившим в силу с 29 декабря 2009 г., внесены изменения в п. 17.1 ст. 217 НК РФ, введенный Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Из положений абз. 1 п. 17.1 ст. 217 НК РФ следует, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи следующего находившегося в собственности налогоплательщика три года и более имущества:

- жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения;

- дач, садовых домиков или земельных участков;

- долей в указанном имуществе;

- иного имущества.

При этом положения данного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности (абз. 2 указанного пункта).

Кроме того, Законом N 368-ФЗ из абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ исключено положение о предоставлении имущественного налогового вычета в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно ч. 4 ст. 5 Закона N 368-ФЗ положения п. 17.1 ст. 217 и пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 368-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.

Таким образом, с вступлением в силу изменений, внесенных Законом N 368-ФЗ в п. 17.1 ст. 217 НК РФ, доходы, полученные гражданином - резидентом РФ от продажи земельного участка, находившегося в собственности более трех лет, от обложения НДФЛ освобождаются. А это означает, что указанному гражданину подавать налоговую декларацию в налоговые органы по окончании налогового периода не потребуется.

При этом срок нахождения в собственности налогоплательщика земельного участка следует определять со дня внесения соответствующей записи об указанном праве в Единый государственный реестр прав. Основание - п. 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Ранее при продаже имущества, в том числе земельных участков (кроме ценных бумаг и имущества, используемого в предпринимательской деятельности), находившегося в собственности три года и более, гражданин - налоговый резидент РФ был вправе воспользоваться имущественным вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме полученных доходов. Указанный вычет предоставлялся на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 2 ст. 220 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.03.2010