Организация предполагает воспользоваться правом на применение заявительного порядка возмещения НДС. Начисляются ли проценты за пользование чужими денежными средствами, в случае если сумма НДС, возмещенная в заявительном порядке, окажется больше суммы НДС, подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки? Учитываются ли указанные проценты в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль?

Ответ: Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость" (далее - Закон N 318-ФЗ), вступившим в силу с 22 декабря 2009 г., гл. 21 Налогового кодекса РФ была дополнена ст. 176.1 НК РФ, устанавливающей право налогоплательщика на применение заявительного порядка возмещения НДС.

Положения ст. 176.1 НК РФ (в ред. Закона N 318-ФЗ) применяются к порядку возмещения НДС по налоговым декларациям, представленным за налоговые периоды, начиная с I квартала 2010 г. (п. 4 ст. 4 Закона N 318-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 176.1 НК РФ заявительный порядок возмещения НДС представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном данной статьей, зачета (возврата) суммы НДС, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

В случае если сумма НДС, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей, превышает сумму НДС, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного п. 14 указанной статьи, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы НДС, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки. Об этом говорится в п. 15 ст. 176.1 НК РФ.

Одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в п. 15 данной статьи, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные п. 10 данной статьи (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы НДС в общей сумме НДС, возмещенной в заявительном порядке). На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются начиная со дня:

- фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы НДС в заявительном порядке;

- принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке - в случае зачета суммы НДС в заявительном порядке (п. 17 указанной статьи).

Пунктом 2 ст. 270 НК РФ (в ред. Закона N 318-ФЗ) установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций.

Таким образом, если сумма НДС, возмещенная в заявительном порядке, превысит сумму НДС, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с одним из решений, предусмотренных п. 14 ст. 176.1 НК РФ, выносит решения:

- об отмене решения о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке;

- о возврате (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) о зачете суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы НДС, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

Проценты на излишне возмещенные в заявительном порядке суммы НДС, подлежащие возврату (зачету), начисляются исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами, увеличенной в 2 раза. Проценты начисляются начиная с одного из дней, указанных в п. 17 ст. 176.1 НК РФ, по день уплаты этих сумм в бюджет (п. 3 ст. 395 Гражданского кодекса РФ). При этом расходы в виде указанных процентов в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не учитываются. Основание - п. 2 ст. 270 НК РФ (в ред. Закона N 318-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.03.2010