В каком порядке в 2010 г. подлежит обложению налогом на имущество организаций имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения, принадлежащее организации на праве собственности?

Ответ: Единая система газоснабжения представляет собой имущественный производственный комплекс, который состоит из технологически, организационно и экономически взаимосвязанных и централизованно управляемых производственных и иных объектов, предназначенных для добычи, транспортировки, хранения и поставок газа, и находится в собственности организации, образованной в установленных гражданским законодательством организационно-правовой форме и порядке, получившей объекты указанного комплекса в собственность в процессе приватизации либо создавшей или приобретшей их на других основаниях, предусмотренных законодательством РФ. Об этом говорится в ст. 6 Федерального закона от 31.03.1999 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" (далее - Закон N 69-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Федеральным законом от 28.11.2009 N 284-ФЗ "О внесении изменений в главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 284-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г., гл. 30 НК РФ дополнена ст. 385.2 НК РФ, а в п. 1 ст. 376 и п. 3 ст. 382 НК РФ внесены изменения.

Из положений п. 1 ст. 376 и п. 3 ст. 382 НК РФ (в ред. Закона N 284-ФЗ) следует, что налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Законом N 69-ФЗ, исчисляются отдельно.

Особенности исчисления и уплаты налога в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, определяются ст. 385.2 НК РФ.

Пунктом 1 указанной статьи определено, что в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налог на имущество (авансовые платежи по налогу) исчисляется (исчисляются) исходя из налоговой базы, определенной в целом по субъекту РФ, и уплачивается (уплачиваются) в бюджеты субъектов РФ по фактическому месту нахождения этого имущества.

В целях гл. 30 НК РФ фактическим местом нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, признается территория соответствующего субъекта РФ, в котором осуществляются добыча, транспортировка, хранение и (или) поставки газа. При этом организация - собственник имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, обязана обеспечить учет указанного имущества с указанием в первичных документах бухгалтерского учета его фактического места нахождения (п. п. 2 и 3 ст. 385.2 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2010 г. в отношении имущества, входящего в Единую систему газоснабжения, для налогоплательщиков устанавливается отдельный порядок исчисления и уплаты налога на имущество, предусмотренный п. 1 ст. 376, п. 3 ст. 382 и ст. 385.2 НК РФ в редакции Закона N 284-ФЗ.

Налог в отношении такого имущества исчисляется исходя из налоговой базы, определяемой в целом по субъекту РФ, и уплачивается в бюджет субъекта РФ, на территории которого осуществляются добыча, транспортировка, хранение и (или) поставки газа. При определении налоговой базы указанное имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

До 1 января 2010 г. налог на имущество перечислялся в бюджеты субъектов РФ пропорционально стоимости указанного имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в соответствии с п. 4 ст. 383 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

Кроме того, с 1 января 2010 г. в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, следует подавать отдельную налоговую декларацию по месту его нахождения (п. 1 ст. 386 НК РФ в редакции Закона N 284-ФЗ). В случае если налогоплательщик, в соответствии со ст. 83 НК РФ, отнесен к категории крупнейших, указанная налоговая декларация, так же как и расчеты, представляется в налоговый орган по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика по установленным форматам в электронном виде (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.03.2010