Индивидуальный предприниматель планирует приобрести музыкальный автомат и установить его в помещении кафе по договору с владельцем заведения. Музыкальный автомат будет использоваться для проигрывания мелодий, выбранных и оплаченных (с помощью купюроприемника) посетителями кафе. В рамках какого режима налогообложения предприниматель должен уплачивать налоги по данному виду деятельности? Может ли он применять спецрежим в виде ЕНВД?

Ответ: Официальных разъяснений о том, какой налог должен уплачиваться по деятельности, связанной с эксплуатацией музыкального автомата, нет.

В рассматриваемой ситуации владелец автомата предоставляет посетителю кафе услугу по организации досуга, заключающуюся в прослушивании посетителем выбранной им музыкальной мелодии.

Виды деятельности, в отношении которых может применяться спецрежим в виде ЕНВД, перечислены в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. Услуги по организации досуга в данном пункте не поименованы.

В частности, услуги по организации досуга посетителей с использованием музыкального автомата не могут быть отнесены к бытовым услугам, так как не включены в разд. 010000 "Бытовые услуги" Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Услуги по организации музыкального обслуживания отнесены ОКУН к услугам общественного питания (код 122501) подгруппы 122500 "Услуги по организации досуга". Для целей ЕНВД под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга (ст. 346.27 НК РФ). Согласно п. 10 ГОСТ Р 50647-94 "Общественное питание. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 21.02.1994 N 35, услуга общественного питания - это результат деятельности предприятий и граждан-предпринимателей по удовлетворению потребностей населения в питании и проведении досуга.

Исходя из изложенного для перевода налогоплательщика на ЕНВД в части оказания услуг общественного питания налогоплательщик должен одновременно и производить (изготавливать) продукцию общепита, и создавать условия для ее потребления на месте. Это подтверждается и официальными разъяснениями (Письма Минфина России от 01.07.2009 N 03-11-09/233, от 26.01.2009 N 03-11-06/3/10). Более того, услуга по проведению досуга является дополнительной услугой, сопутствующей потреблению (реализации) продукции общепита.

Таким образом, деятельность по оказанию услуг по музыкальному обслуживанию посетителей кафе (в том числе с использованием музыкального автомата) не может быть переведена на уплату ЕНВД как самостоятельный вид предпринимательской деятельности. Как следует из вопроса, предприниматель самостоятельно не занимается оказанием услуг общественного питания (эти услуги оказывает владелец кафе), а лишь организует досуг посетителей кафе с использованием принадлежащего ему музыкального автомата, следовательно, налоги по доходам от оказания услуг данного вида должны уплачиваться предпринимателем в рамках УСН или общей системы налогообложения.

Е. В.Шоломова

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.03.2010