Организацией для выполнения работ по договору приобретено насосное оборудование, которое было введено в эксплуатацию в ноябре 2009 г. В феврале 2010 г. часть оборудования вышла из строя и демонтировалась с целью осуществления ремонта. Ремонт планируется осуществить собственными силами в течение месяца. Можно ли учесть начисленную за время ремонта амортизацию в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль?

Ответ: В п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ указано, что налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, обоснованных и документально подтвержденных. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Из состава амортизируемого имущества основные средства исключаются в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 256 НК РФ:

- передачи (получения) по договорам безвозмездного пользования;

- переведения на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

- нахождения на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Приведенный перечень оснований, по которым основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества, является исчерпывающим. Ремонт объекта основных средств как основание для прекращения начисления амортизации в нем не предусмотрен.

Поскольку приобретенное оборудование приобреталось для выполнения работ, а значит, с целью использования для извлечения дохода, следовательно, амортизационные отчисления, произведенные за время ремонта, можно расценивать как расходы, отвечающие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Официальная позиция заключается в том, что если имущество не используется для извлечения дохода временно (из-за простоя в связи с производственной необходимостью), то начисление амортизации не прекращается. При этом начисленная амортизация учитывается в расходах (Письмо Минфина России от 27.02.2009 N 03-03-06/1/101).

Что касается расходов на проведение самого ремонта, то согласно ст. 260 НК РФ они рассматриваются для целей налогообложения как прочие и учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

О. П.Гришина

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.03.2010