Организация, занимающаяся добычей угля, приобретает уголь у сторонней организации и безвозмездно передает его своим работникам для использования последними указанного угля в целях отапливания жилых помещений. НДС, уплаченный при покупке угля, организация заявила к вычету. Правомерны ли действия организации? Вправе ли организация стоимость безвозмездно переданного своим работникам угля включить в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Статьей 21 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" (далее - Закон N 81-ФЗ) определены меры социальной поддержки работников организаций по добыче (переработке) угля (горючих сланцев).

В соответствии с п. 2 данной статьи организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) за счет собственных средств предоставляют бесплатный пайковый уголь, нормы выдачи которого не могут быть меньше норм, определенных Правительством Российской Федерации, следующим категориям лиц, проживающих в домах с печным отоплением или в домах, кухни в которых оборудованы очагами, растапливаемыми углем, в том числе и работникам организации.

Нормы выдачи бесплатного пайкового угля лицам, имеющим право на его получение в соответствии с законодательством Российской Федерации, установлены Распоряжением Правительства РФ от 04.11.2006 N 1516-р.

Из изложенного следует, что организации, занимающиеся добычей угля, обязаны предоставлять бесплатный уголь своим работникам, проживающим в домах с печным отоплением, в размерах не меньше вышеуказанных норм.

Пунктом 2 ст. 423 Гражданского кодекса РФ установлено, что безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается также реализацией товаров (работ, услуг).

При этом также является объектом налогообложения по НДС передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

На основании изложенного в случаях, предусмотренных НК РФ, безвозмездная передача товаров может признаваться реализацией.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 названной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Как указал ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 21.09.2009 по делу N А53-26985/2008, поскольку в силу Закона N 81-ФЗ общество обязано передать безвозмездно уголь своим работникам независимо от своего волеизъявления, расходы по приобретению пайкового угля носят производственный характер. Следовательно, расходы на приобретение угля, переданного в дальнейшем бесплатно работникам организации, имеют производственный характер, и в силу п. 2 ст. 171 НК РФ уплаченный НДС подлежит возмещению.

Таким образом, из изложенного следует, что безвозмездная передача угля своим работникам является объектом налогообложения по НДС и, следовательно, суммы НДС, предъявленные организации, при дальнейшей безвозмездной передаче принимаются к вычету в общем порядке.

Также данный вывод подтверждается Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 28.12.2009 по делу N А53-6622/2009.

Однако следует учитывать, что существует и иная позиция судов, согласно которой обязанность по бесплатному предоставлению организацией угля своим работникам прямо вытекает из норм Закона N 81-ФЗ, следовательно, отсутствует волеизъявление организации на отчуждение имущества, и поэтому такая реализация не является реализацией в целях ст. 39 НК РФ. Подобный вывод содержится в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 26.05.2008 N Ф04-3268/2008(5616-А27-15) по делу N А27-10273/2007-6, от 28.05.2007 N Ф04-3150/2007(35291-А27-40), Ф04-3150/2007(34396-А27-40) по делу N А27-18204/2006-6.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 14.02.2008 N 07АП-372/08 по делу N А27-10273/2007-6 указал, что при отсутствии объекта налогообложения по безвозмездной реализации угля у общества не возникает обязанности по исчислению НДС (ст. 146 НК РФ), а имеется право отнести произведенные затраты по безвозмездной передаче угля своим работникам на расходы, связанные с оплатой труда при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (ст. 255 НК РФ). Таким образом, указанные суммы НДС не могут быть приняты к вычету.

Согласно ч. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В силу п. 4 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

Частью 4 ст. 154 Жилищного кодекса РФ установлено, что плата за коммунальные услуги включает плату за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение (в том числе поставки бытового газа в баллонах), отопление (теплоснабжение, в том числе поставки твердого топлива при наличии печного отопления).

Следовательно, организация вправе стоимость безвозмездно переданного своим сотрудникам угля включить в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Из изложенного следует, что организация вправе стоимость безвозмездно переданного своим работникам угля включить в состав расходов в целях определения налога на прибыль и принять к вычету суммы НДС, однако по вопросу принятия к вычету указанных сумм НДС не исключены разногласия с налоговыми органами.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

22.03.2010